【導(dǎo)讀】在英國(guó)和美國(guó)，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由相對(duì)獨(dú)立的委員會(huì)獨(dú)條或數(shù)條地制定的。

　　建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度的核心就是政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的設(shè)計(jì)。在設(shè)計(jì)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)該考慮到哪些問(wèn)題？這或許可以從國(guó)外借鑒一些經(jīng)驗(yàn)。

　　在英國(guó)和美國(guó)，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由相對(duì)獨(dú)立的委員會(huì)獨(dú)條或數(shù)條地制定的。例如，美國(guó)聯(lián)邦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)（FASAB）和州與地方政府政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（GASB），在過(guò)去的幾十年里制定了近百份準(zhǔn)則。

　　梳理這些準(zhǔn)則，我們發(fā)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的框架結(jié)構(gòu)主要由以下問(wèn)題構(gòu)成，包括政府會(huì)計(jì)有何功能和目標(biāo)？政府預(yù)算和會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)報(bào)告之間的關(guān)系如何？政府會(huì)計(jì)和報(bào)告的主體是什么？政府的賬務(wù)該如何記錄？政府必須編制哪些財(cái)務(wù)報(bào)表？各報(bào)表之間的關(guān)系又如何？財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)只處理過(guò)去的交易事項(xiàng)嗎？什么資源應(yīng)被視為資產(chǎn)？什么支付責(zé)任應(yīng)被視為負(fù)債？哪些類型的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表上報(bào)告？收入、費(fèi)用或支出該如何計(jì)量？核算計(jì)量單位是什么？資產(chǎn)負(fù)債該如何評(píng)估？由于上述每個(gè)問(wèn)題都不止一個(gè)答案，準(zhǔn)則制定必須從各個(gè)解決方案中做出選擇，如功能和目標(biāo)、與預(yù)算之間的關(guān)系、會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告主體、會(huì)計(jì)記賬方式、財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　以美國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為例，在功能和目標(biāo)、與預(yù)算之間的關(guān)系方面，F(xiàn)ASAB和GASB專注于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和通用的對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告，這兩個(gè)委員會(huì)均不被授權(quán)和獲準(zhǔn)制定預(yù)算概念或準(zhǔn)則。但是，無(wú)論聯(lián)邦政府還是州和地方政府，在預(yù)算執(zhí)行報(bào)告中均使用了預(yù)算概念和計(jì)量原則。

　　當(dāng)預(yù)算和會(huì)計(jì)采用不同的計(jì)量方式時(shí)，數(shù)據(jù)將被協(xié)調(diào)一致。

　　在會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告主體方面，F(xiàn)ASAB和GASB均要求政府編制整體的財(cái)務(wù)報(bào)告。聯(lián)邦政府的財(cái)務(wù)報(bào)表是經(jīng)過(guò)合并的，用單獨(dú)一欄表示整個(gè)政府的信息。州和地方政府的財(cái)務(wù)報(bào)告主體包含政府和單獨(dú)一欄列報(bào)的組成單位，因政府對(duì)組成單位負(fù)有財(cái)務(wù)責(zé)任。

　　就會(huì)計(jì)記賬方式和財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)說(shuō)，F(xiàn)ASAB和GASB準(zhǔn)則均假定政府使用復(fù)式記賬法。

　　準(zhǔn)則委員會(huì)并不規(guī)定會(huì)計(jì)科目表。美國(guó)財(cái)政部要求聯(lián)邦政府部門采用標(biāo)準(zhǔn)總賬規(guī)定的科目表。GASB僅僅要求政府使用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)和分類。

　　FASAB和GASB均要求政府至少編制一份年底財(cái)務(wù)狀況報(bào)表和一份會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)活動(dòng)報(bào)表。不過(guò)，聯(lián)邦政府還單獨(dú)編制一份反映政府整體層面的現(xiàn)金收入、支出和結(jié)余的報(bào)表以及幾份調(diào)節(jié)表。