高級會計師的含金量較高，是不少會計考生職業(yè)生涯的目標。但是，高級會計考試范圍廣，所覆蓋的知識點多，需要考生全面掌握，把教材學透徹，為了讓同學們更好的掌握高會知識點，我們?yōu)榇蠹規(guī)砹?023年高級會計考試易錯知識點第五期，快來學習吧！

索引：

1.COSO框架下內(nèi)部控制要素VS《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》下內(nèi)部控制要素。

2.內(nèi)部控制的組織形式。

3.不相容職務相分離原則的理解。

4.如何區(qū)分內(nèi)部控制審計和內(nèi)部控制評價？

5.如果某家會計師事務所將其內(nèi)部控制咨詢業(yè)務和內(nèi)部控制審計業(yè)務進行分離后，是否可以為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計和咨詢服務？

1.COSO框架下內(nèi)部控制要素VS《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》下內(nèi)部控制要素。

①COSO框架下內(nèi)部控制五要素分為控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督活動。

②《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》下內(nèi)部控制要素由內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督構(gòu)成。

2.內(nèi)部控制的組織形式。

內(nèi)部控制建設是一項系統(tǒng)工程，需要企業(yè)董事會、審計委員會、監(jiān)事會、經(jīng)理層及內(nèi)部各職能部門共同參與并承擔相應的職責。

①董事會：對內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責，定期召開董事會議，商討內(nèi)部控制建設中的重大問題并作出決策。具體包括：科學選擇經(jīng)理層并對其實施有效監(jiān)督；清晰了解企業(yè)內(nèi)部控制的范圍；就企業(yè)的最大風險承受度形成一致意見；及時知悉企業(yè)最重大的風險以及經(jīng)理層是否恰當?shù)赜枰詰獙?/p>

②審計委員會：審查內(nèi)部控制的設計；監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施；領(lǐng)導開展內(nèi)部控制自我評價；與中介機構(gòu)就內(nèi)部控制審計和其他相關(guān)事宜進行溝通協(xié)調(diào)等。

③監(jiān)事會：對董事會建立與實施內(nèi)部控制進行監(jiān)督。監(jiān)事會主席及其成員應當定期參加董事會及其審計委員會召開的涉及內(nèi)部控制的會議。

④經(jīng)理層：組織領(lǐng)導企業(yè)內(nèi)部控制的日常運行，包括貫徹董事會及其審計委員會對內(nèi)部控制的決策意見；為其他高級管理人員提供內(nèi)部控制方面的領(lǐng)導和指引；定期與采購、生產(chǎn)、營銷、財務、人事等主要職能部門和業(yè)務單元的負責人進行會談，對其控制風險的措施及效果進行督導和核查等

3.不相容職務相分離原則的理解。

不相容職務是指那些如果由一個人擔任，既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為的職務。

不相容職務分離的核心是“內(nèi)部牽制”，它要求每項經(jīng)濟業(yè)務都要經(jīng)過兩個或兩個以上的部門或人員的處理，使得單個人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯(lián)系，并受其監(jiān)督和制約。

會計不相容職務的分離，在單位內(nèi)部應加以分離的主要不相容職務有：

①授權(quán)進行某項經(jīng)濟業(yè)務和執(zhí)行該項業(yè)務的職務要分離，如有權(quán)決定或?qū)徟牧喜少彽娜藛T不能同時兼任采購員職務。

②執(zhí)行某些經(jīng)濟業(yè)務和審核這些經(jīng)濟業(yè)務的職務要分離，如填寫銷貨發(fā)票的人員不能兼任審核人員。

③執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務和記錄該項業(yè)務的職務要分離，如銷貨人員不能同時兼任會計記賬工作。

④保管某些財產(chǎn)物資和對其進行記錄的職務要分離，如會計部門的出納員與記賬員要分離，不能兼任。

⑤保管某些財產(chǎn)物資和核對實存數(shù)與賬存數(shù)的職務要分離。

⑥記錄明細賬和記錄總賬的職務要分離。

⑦登記日記賬和登記總賬的職務要分離。

4.如何區(qū)分內(nèi)部控制審計和內(nèi)部控制評價？

內(nèi)部控制審計屬于注冊會計師外部評價，內(nèi)部控制評價屬于企業(yè)董事會自我評價，兩者有著本質(zhì)的區(qū)別。

①兩者的責任主體不同。建立健全和有效實施內(nèi)部控制，評價內(nèi)部控制的有效性，是企業(yè)董事會的責任；在實施審計工作的基礎上對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，是注冊會計師的責任。

②兩者的評價目標不同。內(nèi)部控制評價是企業(yè)董事會對各類內(nèi)部控制目標實施的全面評價；內(nèi)部控制審計是注冊會計師側(cè)重對財務報告內(nèi)部控制目標實施的審計評價。

③兩者的評價結(jié)論不同。企業(yè)董事會對內(nèi)部控制整體有效性發(fā)表意見，并在內(nèi)部控制評價報告中出具內(nèi)部控制有效性結(jié)論；注冊會計師僅對財務報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務報告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。

5.如果某家會計師事務所將其內(nèi)部控制咨詢業(yè)務和內(nèi)部控制審計業(yè)務進行分離后，是否可以為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計和咨詢服務？

會計師事務所采取內(nèi)部隔離方式，即在事務所內(nèi)部成立咨詢內(nèi)控部門和內(nèi)控審計部門，兩個部門之間相互獨立，人員不交叉使用，在形式上建立了內(nèi)部的“防火墻”。但是，這種方式仍然難以有效地將內(nèi)部控制咨詢和內(nèi)部控制審計業(yè)務進行分離，不符合獨立性要求。

2023年高級會計考試時間為5月13日，距離考試時間越來越近了，同學們一定要抓緊一切學習的機會，積極備考，圓夢高會！

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