2015年高級會(huì)計(jì)師考試定于9月13日舉行，為了幫助參加2015年高級會(huì)計(jì)師考試的學(xué)員早著手學(xué)習(xí)，提前進(jìn)入備考狀態(tài)，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校為大家整理了高級會(huì)計(jì)師各章節(jié)考試知識(shí)點(diǎn)，以下是“第五章企業(yè)內(nèi)部控制”中關(guān)于：“內(nèi)部控制審計(jì)”知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容，大家可以提前預(yù)學(xué)習(xí)一下。

第五章企業(yè)內(nèi)部控制

　　內(nèi)部控制審計(jì)

　　一、內(nèi)部控制審計(jì)的定義

　　內(nèi)部控制審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。

　　●內(nèi)部控制審計(jì)是內(nèi)部控制外部評價(jià)的重要形式之一。

　　●內(nèi)部控制審計(jì)是一項(xiàng)專門的鑒證業(yè)務(wù)。

　　●內(nèi)部控制審計(jì)的范圍限于對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。

　　●被審計(jì)單位管理層應(yīng)當(dāng)就內(nèi)部控制的有效性提供書面認(rèn)定。

　　●責(zé)任劃分。

　　注意：內(nèi)部控制審計(jì)與相關(guān)業(yè)務(wù)的區(qū)別

　　1.內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制評價(jià)

　　首先，兩者的責(zé)任主體不同。

　　評價(jià)：董事會(huì)；審計(jì)：注冊會(huì)計(jì)師。

　　其次，兩者的評價(jià)目標(biāo)不同。

　　評價(jià)：是企業(yè)董事會(huì)對各類內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)施的全面評價(jià)；

　　審計(jì)：是注冊會(huì)計(jì)師側(cè)重對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)施的審計(jì)評價(jià)。

　　最后，兩者的評價(jià)結(jié)論不同。

　　評價(jià)：董事會(huì)對內(nèi)部控制整體有效性發(fā)表意見，并在內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告中出具內(nèi)部控制有效性結(jié)論；

　　審計(jì)：注冊會(huì)計(jì)師僅對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，對內(nèi)部控制審計(jì)過程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加"非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段"予以披露。

　　2.內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

　　●區(qū)別：

　　▽目標(biāo)不同。前者是對被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)，并重點(diǎn)就財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見；

　　后者是對財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度的規(guī)定編制、是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表審計(jì)意見。

　　▽程序不同。審計(jì)目標(biāo)的不同導(dǎo)致兩者在審計(jì)程序上也有著較大區(qū)別。

　　●聯(lián)系：

　　兩者均關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)過程中形成的審計(jì)證據(jù)又可以相互支持、相互利用，為此，注冊會(huì)計(jì)師在計(jì)劃和執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)工作時(shí)，可以根據(jù)實(shí)際情況將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行整合，以降低審計(jì)成本、提高審計(jì)質(zhì)量。

　　二、內(nèi)部控制審計(jì)的程序

　　（一）計(jì)劃審計(jì)工作

　　注冊會(huì)計(jì)師需恰當(dāng)?shù)赜?jì)劃內(nèi)部控制審計(jì)工作，配備具有專業(yè)勝任能力的項(xiàng)目組，并對助理人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩綄?dǎo)。

　?。ǘ?shí)施審計(jì)工作

　　注冊會(huì)計(jì)師按照自上而下的方法實(shí)施審計(jì)工作，將企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制的測試結(jié)合進(jìn)行。

　?。ㄈ┰u價(jià)控制缺陷

　　缺陷分類和認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)內(nèi)部控制自我評價(jià)中內(nèi)部控制缺陷的分類和認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)類似，相對而言，注冊會(huì)計(jì)師更關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定。

　　財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控重大缺陷：

　　發(fā)現(xiàn)董監(jiān)高舞弊；更正已經(jīng)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表；發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)；審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督無效等。

　?。ㄋ模┩瓿蓪徲?jì)工作

　　1.取得書面聲明：注冊會(huì)計(jì)師完成審計(jì)工作后，需取得經(jīng)企業(yè)簽署的書面聲明。

　　實(shí)質(zhì)是注冊會(huì)計(jì)師的免責(zé)聲明。

　　2.溝通控制缺陷。

　　以書面形式溝通的有重大缺陷和重要缺陷，審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)審機(jī)構(gòu)監(jiān)督無效。需在出具報(bào)告前進(jìn)行。

　　3.形成審計(jì)意見。

　　三、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告

　?。ㄒ唬徲?jì)報(bào)告內(nèi)容

　?。ǘ徲?jì)意見類型

　　無保留審計(jì)意見；帶強(qiáng)調(diào)段的無保留意見；否定意見；無法表示意見。

　?。ㄈ徲?jì)期后事項(xiàng)

　　類似于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。

　　【案例題4】（2012年）根據(jù)財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，在境內(nèi)外同時(shí)上市的甲公司組織人員對2011年度內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評價(jià)，并聘用A會(huì)計(jì)師事務(wù)所對2011年度內(nèi)部控制有效性實(shí)施審計(jì)。2012年2月15日，甲公司召開董事會(huì)會(huì)議，就對外披露2011年度內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行專題研究，形成以下決議：

　?。?）關(guān)于內(nèi)部控制評價(jià)和審計(jì)的責(zé)任界定，董事會(huì)對內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)；A會(huì)計(jì)師事務(wù)所對內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)。為提高內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的質(zhì)量，董事會(huì)決定委托A會(huì)計(jì)師事務(wù)所對公司草擬的內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告進(jìn)行修改完善，并支付相當(dāng)于內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用20%的咨詢費(fèi)用。

　　（2）關(guān)于內(nèi)部控制評價(jià)的范圍，甲公司于2011年4月引進(jìn)新的預(yù)算管理信息系統(tǒng)，并于2011年5月1日起在部分子公司試點(diǎn)運(yùn)行。由于該系統(tǒng)至今未在甲公司范圍內(nèi)全面推廣，董事會(huì)同意不將與該系統(tǒng)有關(guān)的內(nèi)部控制納入2011年度內(nèi)部控制有效性評價(jià)的范圍。

　?。?）關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)的范圍，董事會(huì)同意A會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷，不在審計(jì)報(bào)告中披露，但應(yīng)及時(shí)提交董事會(huì)或經(jīng)理層，作為甲公司改進(jìn)內(nèi)部控制的重要依據(jù)。

　?。?）關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)意見，甲公司銷售部門于2012年2月初擅自擴(kuò)大銷售信用額度，預(yù)計(jì)可能造成的壞賬損失占甲公司2012年全年銷售收入的30%，董事會(huì)責(zé)成銷售部門立即整改。鑒于上述事項(xiàng)發(fā)生在2011年12月31日之后，董事會(huì)討論認(rèn)為，該事項(xiàng)不影響A會(huì)計(jì)師事務(wù)所對本公司2011年度內(nèi)部控制有效性出具審計(jì)意見。

　?。?）關(guān)于內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告的披露時(shí)間，由于部分媒體對上述甲公司銷售部門擅自擴(kuò)大銷售信用額度并可能造成重大損失事項(xiàng)進(jìn)行了負(fù)面報(bào)道，為逐步淡化媒體效應(yīng)和緩解公眾質(zhì)疑，董事會(huì)決定將內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告的披露日期由原定的2012年4月15日推遲至5月15日。

　　（6）關(guān)于變更內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)，為提高審計(jì)效率，董事會(huì)決定自2012年起將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)整合進(jìn)行。董事會(huì)建議聘任為甲公司提供財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的B會(huì)計(jì)師事務(wù)所對本公司2012年度內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)。董事會(huì)要求經(jīng)理層在與B會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂2012年財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)業(yè)務(wù)約定書時(shí)，增加內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，以備股東大會(huì)討論審議。

　　要求：

　　根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項(xiàng)判斷甲公司董事會(huì)決議中的（1）至（6）項(xiàng)內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處；對存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)說明理由。

　　【分析與解釋】

　　1.第（1）項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：董事會(huì)委托A會(huì)計(jì)師事務(wù)所對內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告進(jìn)行修改完善，并支付咨詢費(fèi)用。

　　理由：為企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不得同時(shí)為同一家企業(yè)提供內(nèi)部控制評價(jià)服務(wù)。

　　2.第（2）項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：董事會(huì)同意不將與該系統(tǒng)有關(guān)的內(nèi)部控制納入2011年度內(nèi)部控制有效性評價(jià)的范圍。

　　理由：內(nèi)部控制評價(jià)應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。

　　或：內(nèi)部控制評價(jià)應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)全面性原則。

　　3.第（3）項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，不在審計(jì)報(bào)告中披露。

　　理由：A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)段，對重大缺陷的性質(zhì)及其對實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響程度進(jìn)行披露。

　　4.第（4）項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：銷售部門擅自擴(kuò)大銷售信用額度事項(xiàng)不影響A會(huì)計(jì)師事務(wù)所對2011年度內(nèi)部控制有效性出具審計(jì)意見。

　　理由：注冊會(huì)計(jì)師知悉對企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)基準(zhǔn)日財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性有重大負(fù)面影響的期后事項(xiàng)的，應(yīng)對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。

　　注冊會(huì)計(jì)師不能確定期后事項(xiàng)對內(nèi)部控制有效性的影響程度的，應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。

　　或：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師需要針對期后事項(xiàng)履行相應(yīng)的審計(jì)程序，獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)，并據(jù)此調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見。

　　5.第（5）項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：董事會(huì)決定將內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告的披露時(shí)間由原定的2012年4月15日推遲至5月15日。

　　理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)于基準(zhǔn)日后4個(gè)月內(nèi)（或：4月30日前）披露內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告。

　　6.第（6）項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：董事會(huì)要求經(jīng)理層在擬與B會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂的2012年財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中增加內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。

　　理由：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中相關(guān)問題解釋第1號(hào)》的規(guī)定，內(nèi)部控制審計(jì)是有別于財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的獨(dú)立業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)就該事項(xiàng)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂獨(dú)立的業(yè)務(wù)約定書。

　　說明：因考試政策、內(nèi)容不斷變化與調(diào)整，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校提供的以上信息僅供參考，如有異議，請考生以權(quán)威部門公布的內(nèi)容為準(zhǔn)！

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