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注意！加計扣除不規(guī)范，有稅務風險！
享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠時
可能存在稅務風險？
這是怎么回事？
一起來看看！
▼案例概況
A公司是市內的一家游戲開發(fā)公司。在遭遇新冠疫情后，由于人們普遍減少外出和聚集性活動，催生了新一輪游戲熱潮，A公司的營收也因此屢創(chuàng)新高。在游戲產業(yè)快速發(fā)展的同時，行業(yè)內部競爭也愈發(fā)激烈，使得A公司不得不持續(xù)加大研發(fā)投入。
正在A公司財務小王苦于如何平衡公司的收入與研發(fā)支出時，他在某行業(yè)展覽上了解到，業(yè)內企業(yè)普遍都享受了研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。
原來，根據《財政部 稅務總局 科技部關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號），為進一步激勵企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷（根據《財政部 稅務總局關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第6號）規(guī)定，該稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限延長至2023年12月31日）。
于是，在年度匯算清繳申報時，小王將A公司當前的3個項目均按照適用75%加計扣除進行了填報。
一天，小王接到稅務機關的電話，告知A公司可能存在錯誤享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠的風險。
小王按要求提供研發(fā)費用支出的相關資料后，經稅務機關判斷及市科技創(chuàng)新委員會鑒定，A公司所申報的加計扣除項目中，有2個項目屬于商品化后為顧客提供的技術支持活動，同時也是作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)指令控制、測試分析、維修維護活動。
▼案例分析
根據《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定，研發(fā)活動，指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。
根據規(guī)定，以下活動不適用稅前加計扣除政策：企業(yè)產品（服務）的常規(guī)性升級；對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等；企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動；對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變；市場調查研究、效率調查或管理研究；作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護；社會科學、藝術或人文學方面的研究。
因此，A公司相關的游戲售后技術支持、游戲故障的維護和游戲常規(guī)性升級，屬于產品（服務）的常規(guī)性升級，以及作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護，不可享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。
在稅務機關的輔導下，A公司重新梳理并正確歸集相關費用，更正申報并補繳企業(yè)所得稅稅款及滯納金35.4萬元。
▼稅收建議
準確歸集研發(fā)費用，是享受相關優(yōu)惠的第一步，需要企業(yè)予以足夠的重視。
在高新技術企業(yè)資格認定和享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的實務工作中，經常會有一些企業(yè)對研發(fā)費用的歸集不規(guī)范，比如：將常規(guī)性升級、售后服務等錯誤列入研發(fā)費用；研發(fā)費用與非研發(fā)費用混淆在一起，將不屬于從事研發(fā)工作的人員成本、設備折舊等費用，也一起并入研發(fā)費用的核算中；企業(yè)間共同合作開發(fā)的項目，未按照合作方實際承擔的研發(fā)費用進行合理分配等。
企業(yè)對研發(fā)費用歸集不規(guī)范，很可能導致虛增了研發(fā)費用，給自己帶來稅務風險。
注：政策如有變動，請以最新法律法規(guī)為準
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