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總分機構(gòu)適用不同稅率企業(yè)所得稅如何合并繳納
問：我公司在陜西省新成立一個分支機構(gòu)，總公司企業(yè)所得稅適用稅率為15％，分支機構(gòu)的所得稅如何合并繳納？
答：
《國家稅務總局關于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2012年第57號）第二條規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同）設立不具有法人資格分支機構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)（以下簡稱匯總納稅企業(yè)），除另有規(guī)定外，其企業(yè)所得稅征收管理適用本辦法。
第五條規(guī)定，以下二級分支機構(gòu)不就地分攤繳納企業(yè)所得稅：
（三）新設立的二級分支機構(gòu)，設立當年不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。
（五）匯總納稅企業(yè)在中國境外設立的不具有法人資格的二級分支機構(gòu)，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。
第六條規(guī)定，匯總納稅企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計算的企業(yè)所得稅，包括預繳稅款和匯算清繳應繳應退稅款，50％在各分支機構(gòu)間分攤，各分支機構(gòu)根據(jù)分攤稅款就地辦理繳庫或退庫；50％由總機構(gòu)分攤繳納，其中25％就地辦理繳庫或退庫，25％就地全額繳入中央國庫或退庫。具體的稅款繳庫或退庫程序按照財預〔2012〕40號文件第五條等相關規(guī)定執(zhí)行。
第十五條規(guī)定，總機構(gòu)應按照上年度分支機構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構(gòu)分攤所得稅款的比例；三級及以下分支機構(gòu)，其營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級分支機構(gòu)；三因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30。
計算公式如下：某分支機構(gòu)分攤比例＝（該分支機構(gòu)營業(yè)收入／各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和）×0.35＋（該分支機構(gòu)職工薪酬／各分支機構(gòu)職工薪酬之和）×0.35＋（該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額／各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.30
分支機構(gòu)分攤比例按上述方法一經(jīng)確定后，除出現(xiàn)本辦法第五條第（四）項和第十六條第二、三款情形外，當年不作調(diào)整。
第十八條規(guī)定，對于按照稅收法律、法規(guī)和其他規(guī)定，總機構(gòu)和分支機構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機構(gòu)統(tǒng)一計算全部應納稅所得額，然后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計算的分攤比例，計算劃分不同稅率地區(qū)機構(gòu)的應納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計算應納稅額后加總計算出匯總納稅企業(yè)的應納所得稅總額，最后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計算的分攤比例，向總機構(gòu)和分支機構(gòu)分攤就地繳納的企業(yè)所得稅款。
《陜西省國家稅務局、地方稅務局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務總局關于印發(fā)的通知》（陜國稅發(fā)〔2008〕99號）第一條規(guī)定，總機構(gòu)及其分支機構(gòu)均在我省的，分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅暫維持現(xiàn)有的征收管理方式和繳納方式不變。2008年1月1日以后新設立的省內(nèi)跨市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅暫由總機構(gòu)在其所在地統(tǒng)一計算，匯總繳納。
根據(jù)上述規(guī)定，無論總機構(gòu)及其分支機構(gòu)均在陜西省還是總機構(gòu)跨省設立分支機構(gòu)的，新設立的二級分支機構(gòu)，設立當年不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。對于總機構(gòu)和分支機構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機構(gòu)統(tǒng)一計算全部應納稅所得額，然后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計算的分攤比例，計算劃分不同稅率地區(qū)機構(gòu)的應納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計算應納稅額后加總計算出匯總納稅企業(yè)的應納所得稅總額，最后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計算的分攤比例，向總機構(gòu)和分支機構(gòu)分攤就地繳納的企業(yè)所得稅款。
【我要糾錯】 責任編輯：泥巴姐
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