國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的最新版《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第3號(hào)印發(fā)），對(duì)查賬征收企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表進(jìn)行了修訂，對(duì)納稅人而言，企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)更加便利化、智能化、個(gè)性化。

國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)解讀稱，絕大部分企業(yè)只需填寫(xiě)一張主表，并在主表上填寫(xiě)相應(yīng)的具體事項(xiàng)，即可完成預(yù)繳申報(bào)。

抓住主線，一表集成

本次修訂精簡(jiǎn)了附表數(shù)量，優(yōu)化了主表欄目，調(diào)整了填報(bào)方式以及完善了民族自治地區(qū)減免稅填報(bào)規(guī)則，從而更加突出主表地位，納稅申報(bào)層次更加清晰。

【案例1】 A制造企業(yè)2021年第一季度資產(chǎn)總額季初值為1億元，季末值為1.4億元；從業(yè)人數(shù)季初值為180人，季末值為240人；第一季度營(yíng)業(yè)收入為2.8億元，營(yíng)業(yè)成本為1.5億元，利潤(rùn)總額為2000萬(wàn)元。假設(shè)自2020年以來(lái)，A企業(yè)未新增任何固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損。

【納稅人填報(bào)】2021年4月申報(bào)期內(nèi)，納稅人在預(yù)繳申報(bào)表主表“優(yōu)惠及附報(bào)事項(xiàng)有關(guān)信息”中，分別填寫(xiě)資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)，勾選“國(guó)家限制或禁止行業(yè)”標(biāo)志為“否”，然后填寫(xiě)營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本和利潤(rùn)總額即可。

【系統(tǒng)智能計(jì)算】電子稅務(wù)局申報(bào)系統(tǒng)將根據(jù)納稅人填報(bào)的信息，自動(dòng)計(jì)算A企業(yè)第一季度資產(chǎn)總額平均值為（1+1.4）÷ 2 = 1.2（億元），第一季度從業(yè)人數(shù)平均值為（180+240）÷ 2 = 210（人）。同時(shí)，A企業(yè)的“國(guó)家限制或禁止行業(yè)”項(xiàng)為“否”，其第一季度應(yīng)納稅所得額為2000萬(wàn)元，不符合小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策條件。申報(bào)系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)將A企業(yè)“優(yōu)惠及附報(bào)事項(xiàng)有關(guān)信息”中的“小型微利企業(yè)”標(biāo)志勾選為“否”。A企業(yè)通過(guò)填寫(xiě)一張主表完成預(yù)繳申報(bào)，實(shí)務(wù)操作非常簡(jiǎn)便。

聚焦主項(xiàng)，兼顧附報(bào)

本次預(yù)繳申報(bào)表將更加聚焦預(yù)繳稅款的計(jì)算。筆者認(rèn)為，納稅人根據(jù)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)和稅收政策規(guī)定，準(zhǔn)確計(jì)算預(yù)繳稅款是預(yù)繳申報(bào)的主要事項(xiàng)；與此同時(shí)，納稅人應(yīng)當(dāng)兼顧附報(bào)信息并確保質(zhì)量，以提高申報(bào)質(zhì)量，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

值得注意的是，附報(bào)信息并不參與預(yù)繳稅款的計(jì)算，納稅人存在附報(bào)事項(xiàng)時(shí)，除了填寫(xiě)主項(xiàng)數(shù)據(jù)外，還應(yīng)兼顧附報(bào)信息?！案綀?bào)事項(xiàng)名稱”欄次用于填報(bào)符合稅法相關(guān)規(guī)定的特定事項(xiàng)，包括新冠肺炎疫情防控捐贈(zèng)支出、扶貧捐贈(zèng)支出、軟件集成電路企業(yè)優(yōu)惠政策適用類型等。

【案例2】B高新技術(shù)企業(yè)2019年取得高新技術(shù)企業(yè)資格，2021年第一季度資產(chǎn)總額季初值為6000萬(wàn)元，季末值為6400萬(wàn)元；從業(yè)人數(shù)季初值為480人，季末值為540人；第一季度營(yíng)業(yè)收入為1.6億元，營(yíng)業(yè)成本為5000萬(wàn)元，利潤(rùn)總額為9468萬(wàn)元；第一季度通過(guò)市政府進(jìn)行扶貧捐贈(zèng)，支出現(xiàn)金100萬(wàn)元。2020年12月，B企業(yè)購(gòu)買(mǎi)了一項(xiàng)專門(mén)用于研發(fā)的設(shè)備，單位價(jià)值為480萬(wàn)元（不含稅），會(huì)計(jì)處理上按10年使用直線法進(jìn)行折舊，稅收處理上選擇一次性稅前扣除。

【納稅人填報(bào)】2021年4月申報(bào)期內(nèi)，B企業(yè)在預(yù)繳申報(bào)表主表“優(yōu)惠及附報(bào)事項(xiàng)有關(guān)信息”中分別填寫(xiě)資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)，勾選“國(guó)家限制或禁止行業(yè)”標(biāo)志為“否”；在“附報(bào)事項(xiàng)名稱”中的事項(xiàng)1中選擇“扶貧捐贈(zèng)支出”，填寫(xiě)金額1000000元；然后填寫(xiě)營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本以及利潤(rùn)總額。

根據(jù)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)情況，B企業(yè)需要填寫(xiě)《資產(chǎn)加速折舊、攤銷（扣除）優(yōu)惠明細(xì)表》（A201020），應(yīng)在第2.1行“固定資產(chǎn)一次性扣除”第1列“本年享受優(yōu)惠的資產(chǎn)原值”填寫(xiě)4800000，第2列“賬載折舊攤銷金額”填寫(xiě)：4800000÷10÷12×3＝120000，第3列“按照稅收一般規(guī)定計(jì)算的折舊攤銷金額”填寫(xiě)40000，第4列“享受加速政策計(jì)算的折舊攤銷金額”填寫(xiě)4800000，第5列“納稅調(diào)減金額”填寫(xiě)4680000，第6列“享受加速政策優(yōu)惠金額”填寫(xiě)4760000。固定資產(chǎn)一次性扣除納稅調(diào)減的468萬(wàn)元，自動(dòng)帶入到主表第6行“減：資產(chǎn)加速折舊、攤銷（扣除）調(diào)減額”。

【系統(tǒng)智能計(jì)算】電子稅務(wù)局申報(bào)系統(tǒng)將根據(jù)納稅人填報(bào)的信息，自動(dòng)計(jì)算B企業(yè)第一季度資產(chǎn)總額平均值為（6000+6400）÷2 = 6200（萬(wàn)元），第一季度從業(yè)人數(shù)平均值為（480+540）÷2 = 510（人）。同時(shí)，B企業(yè)的“國(guó)家限制或禁止行業(yè)”項(xiàng)為“否”，其第一季度應(yīng)納稅所得額為9000萬(wàn)元，不符合小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策條件。申報(bào)系統(tǒng)自動(dòng)將A企業(yè)“優(yōu)惠及附報(bào)事項(xiàng)有關(guān)信息”中的“小型微利企業(yè)”標(biāo)志勾選為“否”。

納稅人點(diǎn)擊主表第13.1行，選擇《企業(yè)所得稅申報(bào)事項(xiàng)目錄》中的“高新技術(shù)企業(yè)—高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”，申報(bào)系統(tǒng)將根據(jù)納稅人填報(bào)數(shù)據(jù)，自動(dòng)計(jì)算減免所得稅額為（9468－468）×（25%-15%）＝900（萬(wàn)元），并帶入主表第13行“減：減免所得稅額”，參與預(yù)繳稅款計(jì)算。

值得注意的是，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)3月24日主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，部署實(shí)施提高制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例等政策，激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，改革研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除清繳核算方式，允許企業(yè)自主選擇按半年享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，上半年的研發(fā)費(fèi)用由次年所得稅匯算清繳時(shí)扣除改為當(dāng)年10月份預(yù)繳時(shí)即可扣除，讓企業(yè)盡早受惠。筆者提示，相關(guān)納稅人應(yīng)動(dòng)態(tài)關(guān)注最新政策的出臺(tái)，將上半年的研發(fā)費(fèi)用按規(guī)定核算，并在10月份預(yù)繳時(shí)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。

新增目錄，分類填報(bào)

3號(hào)公告第四條明確，企業(yè)申報(bào)各類優(yōu)惠事項(xiàng)及扶貧捐贈(zèng)等特定事項(xiàng)時(shí)，根據(jù)《企業(yè)所得稅申報(bào)事項(xiàng)目錄》中的事項(xiàng)名稱填報(bào)。納稅人根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行判別，如符合條件，即可選擇《企業(yè)所得稅申報(bào)事項(xiàng)目錄》中的對(duì)應(yīng)事項(xiàng)，享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。

同時(shí)，新版預(yù)繳申報(bào)表采用“分類填報(bào)”的方式，將稅收優(yōu)惠政策分為4類：“免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除”政策、“所得減免”政策、“減免所得稅額”政策和“加速折舊、攤銷和一次性扣除”政策。這4類優(yōu)惠減免金額均將匯總至主表，并參與預(yù)繳稅款的計(jì)算。值得注意的是，電子稅務(wù)局申報(bào)系統(tǒng)可以自動(dòng)計(jì)算或校驗(yàn)納稅人享受稅收優(yōu)惠金額，輔助納稅人準(zhǔn)確享受稅收優(yōu)惠。

此外，《企業(yè)所得稅申報(bào)事項(xiàng)目錄》將在國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目公布，并根據(jù)政策調(diào)整情況適時(shí)更新。今后如遇政策調(diào)整，一般將不再修訂預(yù)繳申報(bào)表表單，納稅人根據(jù)網(wǎng)站上發(fā)布的最新《企業(yè)所得稅申報(bào)事項(xiàng)目錄》，選擇相應(yīng)事項(xiàng)填報(bào)即可享受最新優(yōu)惠。

了解更多企業(yè)所得稅知識(shí)，請(qǐng)關(guān)注財(cái)稅實(shí)務(wù)選課中心，點(diǎn)擊查看>>企業(yè)所得稅

相關(guān)閱讀：

只需填報(bào)一張主表！企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）簡(jiǎn)化

企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表簡(jiǎn)化！一圖讀懂主要變化