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備考信息
對100%直接控制的居民企業(yè)之間,以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權或資產(chǎn),凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的,股權或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權或資產(chǎn)原來實質(zhì)性經(jīng)營活動,且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會計上確認損益的,可以選擇按以下規(guī)定進行特殊性稅務處理:
1.劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認所得。
2.劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權或資產(chǎn)的計稅基礎,以被劃轉(zhuǎn)股權或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。
3.劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn),應按其原賬面凈值計算折舊扣除。
4.國家稅務總局公告【2015】第40號
《國務院關于進一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場環(huán)境的意見》(國發(fā)〔2014〕14號)和《財政部 國家稅務總局關于促進企業(yè)重組有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2014〕109號,以下簡稱《通知》)下發(fā)后,各地陸續(xù)反映在企業(yè)重組所得稅政策執(zhí)行過程中有些征管問題亟需明確。經(jīng)研究,現(xiàn)就股權或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題公告如下:
一、《通知》第三條所稱“100%直接控制的居民企業(yè)之間,以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權或資產(chǎn)”,限于以下情形:
(一)100%直接控制的母子公司之間,母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權或資產(chǎn),母公司獲得子公司100%的股權支付。母公司按增加長期股權投資處理,子公司按接受投資(包括資本公積,下同)處理。母公司獲得子公司股權的計稅基礎以劃轉(zhuǎn)股權或資產(chǎn)的原計稅基礎確定。
(二)100%直接控制的母子公司之間,母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權或資產(chǎn),母公司沒有獲得任何股權或非股權支付。母公司按沖減實收資本(包括資本公積,下同)處理,子公司按接受投資處理。
(三)100%直接控制的母子公司之間,子公司向母公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權或資產(chǎn),子公司沒有獲得任何股權或非股權支付。母公司按收回投資處理,或按接受投資處理,子公司按沖減實收資本處理。母公司應按被劃轉(zhuǎn)股權或資產(chǎn)的原計稅基礎,相應調(diào)減持有子公司股權的計稅基礎。
(四)受同一或相同多家母公司100%直接控制的子公司之間,在母公司主導下,一家子公司向另一家子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權或資產(chǎn),劃出方?jīng)]有獲得任何股權或非股權支付。劃出方按沖減所有者權益處理,劃入方按接受投資處理。
二、《通知》第三條所稱“股權或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權或資產(chǎn)原來實質(zhì)性經(jīng)營活動”,是指自股權或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日起連續(xù)12個月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權或資產(chǎn)原來實質(zhì)性經(jīng)營活動。
股權或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日,是指股權或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)合同(協(xié)議)或批復生效,且交易雙方已進行會計處理的日期。
三、《通知》第三條所稱“劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權或資產(chǎn)的計稅基礎,以被劃轉(zhuǎn)股權或資產(chǎn)的原賬面凈值確定”,是指劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權或資產(chǎn)的計稅基礎,以被劃轉(zhuǎn)股權或資產(chǎn)的原計稅基礎確定。
《通知》第三條所稱“劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn),應按其原賬面凈值計算折舊扣除”,是指劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn),應按被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的原計稅基礎計算折舊扣除或攤銷。
四、按照《通知》第三條規(guī)定進行特殊性稅務處理的股權或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn),交易雙方應在協(xié)商一致的基礎上,采取一致處理原則統(tǒng)一進行特殊性稅務處理。
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