1.納稅主體、發(fā)票、稅率相關的稅涉稅風險

      風險提示

（一）一般納稅人

1.采用一般計稅方法（銷項稅-進項稅）的情形下，不論開具增值稅專用發(fā)票還是增值稅普通發(fā)票，稅率都是一樣的，稅率按照行業(yè)特點或者產品服務項目確定。（13%、9%、6%、0）

2.采用簡易計稅方法的情形下，不論開具增值稅專用發(fā)票還是增值稅普通發(fā)票，稅率都是一樣的，3%或5%。

（二）小規(guī)模納稅人

      小規(guī)模納稅人，不論開具增值稅專用發(fā)票還是增值稅普通發(fā)票，稅率都是一樣，3%或5%。

      政策依據

      增值稅暫行條例與實施細則   

2.企業(yè)跨區(qū)域施工預繳稅款的涉稅風險

      風險提示

      企業(yè)跨區(qū)域施工不是所有的企業(yè)都需要就地預繳稅款，其中：

1.一般納稅人，沒有銷售額的限制，需要就地預繳增值稅等其他稅款。

2.小規(guī)模納稅人，凡在預繳地實現的月銷售額未超過10萬元的，當期無需預繳稅款。

      政策依據

      國家稅務總局公告2019年第4號：國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告

3.企業(yè)做促銷活動的涉稅風險

      風險提示

      企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品（包括網絡紅包，下同），以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，個人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅，但企業(yè)贈送的具有價格折扣或折讓性質的消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。

　　  禮品收入的應納稅所得額按照以下方式確定：

1.企業(yè)贈送的禮品是自產產品（服務）的，按該產品（服務）的市場銷售價格確定個人的應稅所得。

2.外購商品（服務）的，按該商品（服務）的實際購置價格確定個人的應稅所得。

      政策依據

      財稅〔2011〕50號：企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題

      財政部 稅務總局公告2019年第74號：財政部 稅務總局關于個人取得有關收入適用個人所得稅應稅所得項目的公告

4.企業(yè)向個人購買500元以下產品無法取得發(fā)票的涉稅風險

      風險提示

1.根據國家稅務總局公告2018年第28號第九條，企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目(以下簡稱“應稅項目”)，對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。

2.《增值稅暫行條例》第十七條納稅人銷售額未達到國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，依照本條例規(guī)定全額計算繳納增值稅。

3.《增值稅暫行條例實施細則》第三十七條規(guī)定，增值稅起征點的適用范圍限于個人。

增值稅起征點的幅度規(guī)定如下：

（一）銷售貨物的，為月銷售額2000-5000元；

（二）銷售應稅勞務的，為月銷售額1500-3000元；

（三）按次納稅的，為每次（日）銷售額150-200元。

4.《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）文件附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第五十條規(guī)定，增值稅起征點幅度如下：

（一）按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數）。

（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數）。

      政策依據

      國家稅務總局公告2018年第28號：企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法

      財稅〔2016〕36號：財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知

      增值稅暫行條例實施細則：第三十七條

5.企業(yè)銷售自產貨物同時提供建筑業(yè)勞務的涉稅風險

      風險提示

      納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產貨物的同時提供建筑、安裝服務，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷售，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

      政策依據

      國家稅務總局公告2017年第11號： 關于進一步明確營改增有關征管問題的公告

6.分公司預繳企業(yè)所得稅的涉稅風險

      風險提示

      居民企業(yè)在中國境內跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，）設立不具有法人資格分支機構的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)，匯總納稅企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”。

      總機構和具有主體生產經營職能的二級分支機構，就地分攤繳納企業(yè)所得稅。二級分支機構，是指匯總納稅企業(yè)依法設立并領取非法人營業(yè)執(zhí)照（登記證書），且總機構對其財務、業(yè)務、人員等直接進行統(tǒng)一核算和管理的分支機構。 

      特   別   關   注

      匯總繳納企業(yè)所得稅的總分公司，企業(yè)所得稅申報時，填報的信息是總分公司的合并數據，所以在判斷是否小型微利企業(yè)時，是以總分公司的合并信息來判斷的，符合小型微利企業(yè)的條件的，則可以按小型微利企業(yè)的政策計算總分公司合計應納稅額。所以分公司暫時無法獨立享受小型微利企業(yè)的所得稅優(yōu)惠，更為明確的政策預計在第3季度有答復，這是個歷史遺留問題。

      政策依據

      國家稅務總局公告2012年第57號：國家稅務總局關于印發(fā)《跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告   

7.稀土企業(yè)開具發(fā)票的涉稅風險

      風險提示

      從事稀土產品生產、商貿流通的增值稅納稅人（以下簡稱“稀土企業(yè)”）銷售稀土產品或提供稀土應稅勞務、服務的，應當通過升級后的增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具稀土專用發(fā)票；銷售非稀土產品或提供非稀土應稅勞務、服務的，不得開具稀土專用發(fā)票。

      稀土專用發(fā)票開具不得使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)“銷售貨物或者提供應稅勞務、服務清單”填開功能。稀土專用發(fā)票“貨物或應稅勞務、服務名稱”欄應當通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中的稀土產品目錄選擇，“單位”欄選擇“公斤”或“噸”，“數量”欄按照折氧化物計量填寫。增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)在發(fā)票左上角自動打印“XT”字樣。

　   稀土企業(yè)銷售稀土礦產品、稀土冶煉分離產品、稀土金屬及合金，提供稀土加工應稅勞務、服務的，應當按照《稀土產品目錄》的分類分別開具發(fā)票。

      政策依據

      國家稅務總局公告2019年第13號：國家稅務總局  關于稀土企業(yè)等漢字防偽項目企業(yè)開具增值稅發(fā)票有關問題的公告

8.社區(qū)養(yǎng)老院的涉稅風險

      風險提示

      為社區(qū)提供養(yǎng)老服務的機構，按照以下規(guī)定享受稅費優(yōu)惠政策：

　?。ㄒ唬┨峁┥鐓^(qū)養(yǎng)老服務取得的收入，免征增值稅。

　?。ǘ┨峁┥鐓^(qū)養(yǎng)老服務取得的收入，在計算應納稅所得額時，減按90%計入收入總額。

　?。ㄈ┏惺芊课?、土地用于提供社區(qū)養(yǎng)老的，免征契稅。

　?。ㄋ模┯糜谔峁┥鐓^(qū)養(yǎng)老服務的房產、土地，免征不動產登記費、耕地開墾費、土地復墾費、土地閑置費；用于提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務的建設項目，免征城市基礎設施配套費；確因地質條件等原因無法修建防空地下室的，免征防空地下室易地建設費。

      為社區(qū)提供養(yǎng)老服務的機構，是指在社區(qū)依托固定場所設施，采取全托、日托、上門等方式，為社區(qū)居民提供養(yǎng)老服務的企業(yè)、事業(yè)單位和社會組織。社區(qū)養(yǎng)老服務是指為老年人提供的生活照料、康復護理、助餐助行、緊急救援、精神慰藉等服務。

      政策依據

      財政部公告2019年第76號：財政部 稅務總局 發(fā)展改革委 民政部 商務部 衛(wèi)生健康委 關于養(yǎng)老、托育、家政等社區(qū)家庭服務業(yè)稅費優(yōu)惠政策的公告

9.股東向企業(yè)借款的涉稅風險

     風險提示

   ◆納稅年度內個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產經營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。 

   ◆同時，除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業(yè)生產經營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產性支出，也視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。 

      政策依據

      國稅函[2005]364號：國家稅務總局關于企業(yè)為股東個人購買汽車征收個人所得稅的批復

      財稅[2003]158號：財政部、國家稅務總局關于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知

     在“金三”全面上線、稅務征管日趨規(guī)范、稅務稽查日趨頻繁的背景下，企業(yè)納稅申報材料，蘊含著很多可能觸發(fā)被稅務機關稽查的因素。本課程以企業(yè)日常提交給稅務機關的財務核算報表及納稅申報資料，以會計報表各項目數據為基礎，識別企業(yè)會計報表中的存在的稅務風險，透過“報表”看涉稅問題。

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