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因暫估入庫被罰450萬！匯算清繳前財務需關注的暫估入庫問題！
對于生產型企業(yè)來說，經常會出現(xiàn)貨到而發(fā)票未到，進而將材料進行暫估入庫的情況。對于暫估入庫，如果在進行匯算清繳之前取得了大于或等于暫估金額的發(fā)票，那么這一暫估金額是可以企業(yè)所得稅前扣除的；如果在進行企業(yè)所得稅匯算清繳之前未取得發(fā)票，那么在匯算清繳的時候要調增企業(yè)的應納稅所得額。如果匯算清繳時應調增企業(yè)的應納稅所得額而未進行調整，是有補稅和罰款的稅務風險的。
下面網校就跟大家分享一個因為暫估入賬而被罰450萬的真實案例。
2022年11月，廣東省稅務局通報了一起“暫估入賬”的處罰案例：
違法事實
（一）該單位2017年度和2018年度的“工程結算成本—暫估”明細賬記載2017年度列支成本8771437.50元、2018年度列支成本27019226.96元，摘要內容為暫估材料、暫估成本，相關成本記賬憑證中沒有附任何原始單據。
（二）暫估成本主要是個人承包和個人供貨項目，在未取得發(fā)票情況下該單位以借款的方式支付了部分工程款，賬務核算為暫估應付賬款，大部分暫估成本已在次年5月沖銷。但該單位未能提供相關的合同、結算書、付款憑證、發(fā)票及能證明對應成本支出真實性、有效性的單據材料，也未能提供沖銷暫估成本的賬證資料。
造成后果
多列的工程結算暫估成本合計35790664.46元，該單位已全部結轉本期損益，沒有做企業(yè)所得稅納稅調整，造成2017年度少繳企業(yè)所得稅2192859.38元、2018年度少繳企業(yè)所得稅 6754806.74元，合計8947666.12元。
處罰結果
造成少繳企業(yè)所得稅8947666.12元的行為已構成偷稅，對該單位上述少繳的企業(yè)所得稅處少繳稅款百分之五十的罰款，罰款金額合計4473833.06元。
這么大金額的成本在未取得發(fā)票的情況下企業(yè)所得稅前扣除，可以說不是財務專業(yè)能力的問題了，企業(yè)明顯是有意通過這樣的方式偷逃稅款。
首先需要跟大家強調，如果是真實發(fā)生的業(yè)務，成本已經發(fā)生，但是發(fā)票開晚了，賬務處理上是可以先入賬的。業(yè)務已經發(fā)生了，雖然“票”還沒到，但是按照權責發(fā)生制的要求，為了反映企業(yè)真實的業(yè)務情況，就是需要“暫估入賬”的。但是稅務處理上，一切以是否取得發(fā)票為標準。
我們來舉一個例子：
2022年11月，正小保公司購進一批原材料用于生產A商品，合同約定材料價格共計11300元（包含增值稅）。公司預計可以取得增值稅專用發(fā)票，適用稅率為13%。原材料現(xiàn)在已驗收入庫，但尚未收到供應商開具的發(fā)票。
根據《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，對于已驗收入庫的購進商品，但發(fā)票尚未收到的，企業(yè)應當在月末合理估計入庫成本，也就是所謂的暫估入賬。
實務中，在判斷是否需要暫估入賬時，主要關注商品是否已經入庫使用。如果是在途物資的情況，則不需要暫估入賬處理，待實際入庫使用時再做會計處理。
那么對于上述業(yè)務，正小保公司應如何進行財稅處理呢？
2022年11月原材料入庫未收到發(fā)票，月底時為了正確核算企業(yè)的庫存成本，正小保公司應進行暫估入賬。會計分錄如下：
借：原材料 10000
貸：應付賬款—X供應商 —暫估 10000
2022年12月，這批材料被領用，生產出來了A商品，并且A商品已經銷售出去了。對于這一原材料領用、庫存商品出庫的過程，正小保公司會做如下會計分錄：
借：生產成本 70000
貸：原材料 10000
應付職工薪酬 40000
銀行存款等 20000
借：庫存商品 70000
貸：生產成本 70000
借：主營業(yè)務成本 70000
貸：庫存商品 70000
按照規(guī)定，暫估入庫要在次月月初紅字沖回，但考慮到發(fā)票取得的不確定性，可能會導致加大財務人員的工作量。因此，在實際工作當中一般是在收到發(fā)票時再作沖回處理。
假設正小保公司于2023年2月份取得了供應商開具的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票價稅合計金額為11300元，其中增值稅稅額為1300元。則2023年2月份正小保公司的會計分錄如下：
紅字沖回暫估入庫
借：原材料 -10000
貸：應付賬款—X供應商 —暫估/無票 -10000
按照發(fā)票金額,做常規(guī)入庫處理
借：原材料 10000
應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 1300
貸：應付賬款—X供應商 11300
那么對于這筆暫估入庫，正小保公司在進行匯算清繳時應該如何處理呢？答案是：無需做納稅調整。因為正小保公司已經于匯算清繳之前取得了發(fā)票。
還是上面的案例，假設供應商遲遲未開具發(fā)票。對于2022年11月份的這筆采購，供應商于2023年6月份才開出來發(fā)票給正小保公司。那么正小保公司在進行2022年度的企業(yè)所得稅匯算清繳的時候就需要做納稅調整了，因為此項業(yè)務，需要調增企業(yè)的應納稅所得額10000元。正小保公司在匯算清繳時需要填寫 A105000《納稅調整項目明細表》，在該明細表的“二、扣除類調整項目”體現(xiàn)這一調整。
好啦，以上就是跟大家分享的有關暫估入庫的賬務和稅務處理，你學到了嗎？
本文為正保會計網校老師原創(chuàng)文章
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