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單位在建工程按照估計價值轉固應當如何進行賬務處理？
【問題】
單位在建工程按照估計價值轉固應當如何進行賬務處理？
【回答】
根據《政府會計準則制度解釋第4號》（以下簡稱《解釋4號》）的規(guī)定，單位已交付使用但尚未辦理竣工財務決算手續(xù)的固定資產、公共基礎設施，應當按照估計價值入賬，待辦理竣工財務決算再按實際成本調整原來的暫估價值。
（一）估計價值的確定：估計價值，是指在辦理竣工財務決算前，單位在建的建設項目工程的實際成本，包括項目建設資金安排的各項支出，以及應付未付的工程價款、職工薪酬等。估計價值應當根據“在建工程”科目相關明細科目的賬面余額確定。
（二）按實際成本調整暫估價值的會計處理：單位辦理竣工財務決算后，按實際成本調整資產暫估價值時，應當將實際成本與暫估價值的差額計入凈資產，借記或貸記“固定資產”、“公共基礎設施”科目，貸記或借記“以前年度盈余調整”科目。經上述調整后，應將“以前年度盈余調整”科目余額轉入“累計盈余”科目。
單位應當對暫估入賬的固定資產、公共基礎設施計提折舊（根據政府會計準則制度規(guī)定無需計提折舊的除外），實際成本確定后不需調整原已計提的折舊額。單位按實際成本調整暫估價值后，應當以相關資產的賬面價值（實際成本減去已計提折舊后的金額）作為應計提折舊額，在規(guī)定的折舊年限扣除已計提折舊年限的剩余年限內計提折舊。
【實務材料】
A事業(yè)單位作為項目法人，2020年1月開工自行建造一棟辦公樓，經過1年半建設，于2021年7月完成竣工驗收手續(xù)并交付使用，但尚未辦理竣工財務決算。2022年1月，辦理完成工程竣工財務決算手續(xù)。項目建設期內相關業(yè)務如下（為簡化處理，本案例不考慮稅費等其他因素；本案例實行財政授權支付）。
1. 支付工程項目款。2020年1月開工建設至2021年7月工程完工交付使用期間，A事業(yè)單位共支付該辦公樓項目成本600萬元，其中350萬元是工程建設款，200萬元是設備投資款，30萬元是設計費，20萬元是監(jiān)理費。
2. 辦公樓交付使用。2021年7月，工程完工交付使用，但尚未辦理竣工財務決算。A事業(yè)單位根據《<政府會計準則第3號--固定資產>應用指南》及單位財務核算管理辦法相關規(guī)定，確定該辦公樓的折舊年限為50年。
3. 辦公樓辦理竣工決算。2022年1月，A事業(yè)單位完成竣工財務決算手續(xù)，工程最終決算審定價為629.7萬元。
【實務分析】
根據規(guī)定，已交付使用但尚未辦理竣工財務決算手續(xù)的固定資產，應當按照估計價值入賬。辦公樓應于2021年7月完成竣工驗收手續(xù)并交付使用時登記入賬，并按月計提折舊。根據《解釋4號》規(guī)定，入賬成本應當根據“在建工程”科目相關明細科目的賬面余額確定。
2022年1月，A事業(yè)單位完成竣工財務決算手續(xù)時，應當將實際成本與暫估價值的差額29.7萬（629.7萬-600萬）計入凈資產，借記“固定資產”科目，貸記“以前年度盈余調整”科目；同時，借記“以前年度盈余調整”科目，貸記“累計盈余”科目。實際成本調整完成后，A事業(yè)單位應當將固定資產的賬面價值在剩余可使用年限內按月計提折舊。
【賬務處理】
A事業(yè)單位的賬務處理見下表（單位：萬元）：
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