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小規(guī)模納稅人免征增值稅賬務(wù)如何處理？
小規(guī)模納稅人免征增值稅賬務(wù)如何處理？
小規(guī)模納稅人如何核算免征的增值稅，應(yīng)根據(jù)其適用的會計準(zhǔn)則來進行分析。
一般情況下，小規(guī)模納稅人適用《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》較多，但《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》也規(guī)定符合條件的小企業(yè)也可以適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。
1、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》
如適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，應(yīng)通過“其他收益”科目進行核算。
根據(jù)《關(guān)于印發(fā)修訂<企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號—政府補助>的通知》(財會〔2017〕15號)，與企業(yè)日?；顒酉嚓P(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)，計入其他收益或沖減相關(guān)成本費用；與企業(yè)日常活動無關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收支。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤表中的“營業(yè)利潤”項目之上，單獨列報“其他收益”項目，在該項目中反映計入其他收益的政府補助。增值稅是因為企業(yè)實現(xiàn)銷售收入而產(chǎn)生的，顯然其免稅額是與企業(yè)日?；顒酉嚓P(guān)的政府補助，應(yīng)通過“其他收益”科目進行核算。
2、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》
如適用《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，應(yīng)通過“營業(yè)外收入”科目進行核算。
根據(jù)《關(guān)于印發(fā)<小企業(yè)會計準(zhǔn)則>的通知》（財會〔2011〕17號）之附件《小企業(yè)會計準(zhǔn)則—會計科目、主要賬務(wù)處理和財務(wù)報表》, 《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》并會計科目未設(shè)“其他收益”科目，其規(guī)定“5301營業(yè)外收入”科目核算小企業(yè)實現(xiàn)的各項營業(yè)外收入。
“5301營業(yè)外收入”科目包括：非流動資產(chǎn)處置凈收益、政府補助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、違約金收益等。
故其免征的增值稅應(yīng)通過“營業(yè)外收入”科目進行核算。
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