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小規(guī)模納稅人免征增值稅賬務(wù)如何處理？
小規(guī)模納稅人免征增值稅賬務(wù)如何處理？
小規(guī)模納稅人如何核算免征的增值稅，應(yīng)根據(jù)其適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來進(jìn)行分析。
一般情況下，小規(guī)模納稅人適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》較多，但《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也規(guī)定符合條件的小企業(yè)也可以適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。
1、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》
如適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，應(yīng)通過“其他收益”科目進(jìn)行核算。
根據(jù)《關(guān)于印發(fā)修訂<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)—政府補(bǔ)助>的通知》(財(cái)會(huì)〔2017〕15號(hào))，與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用；與企業(yè)日?；顒?dòng)無關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收支。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤表中的“營業(yè)利潤”項(xiàng)目之上，單獨(dú)列報(bào)“其他收益”項(xiàng)目，在該項(xiàng)目中反映計(jì)入其他收益的政府補(bǔ)助。增值稅是因?yàn)槠髽I(yè)實(shí)現(xiàn)銷售收入而產(chǎn)生的，顯然其免稅額是與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)通過“其他收益”科目進(jìn)行核算。
2、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》
如適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，應(yīng)通過“營業(yè)外收入”科目進(jìn)行核算。
根據(jù)《關(guān)于印發(fā)<小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則>的通知》（財(cái)會(huì)〔2011〕17號(hào)）之附件《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表》, 《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》并會(huì)計(jì)科目未設(shè)“其他收益”科目，其規(guī)定“5301營業(yè)外收入”科目核算小企業(yè)實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)營業(yè)外收入。
“5301營業(yè)外收入”科目包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、違約金收益等。
故其免征的增值稅應(yīng)通過“營業(yè)外收入”科目進(jìn)行核算。
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