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實務 | 說說遞延所得稅那些事兒，你真的清楚嗎？
企業(yè)的資產(chǎn)、負債的賬面價值和計稅基礎不同，產(chǎn)生了相應的應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，符合條件的應分別確認相應的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)。
一、什么是應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異呢?
簡單可總結為如下表所示：
具體來說，資產(chǎn)的賬面價值代表的是某項資產(chǎn)在持續(xù)持有及最終處置的一定期間內(nèi)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的總額，而計稅基礎代表的是該期間內(nèi)按照稅法規(guī)定就該項資產(chǎn)可以稅前扣除的總額。
1.資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎，產(chǎn)生可抵減未來期間應納稅所得額的因素，減少未來期間以所得稅稅款的方式流出企業(yè)的經(jīng)濟利益，應確認為遞延所得稅資產(chǎn)。
2.資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎，兩者之間的差額會增加企業(yè)于未來期間的應納稅所得額及應交所得稅，對企業(yè)形成經(jīng)濟利益流出的義務，應確認為遞延所得稅負債。
3.負債的賬面價值小于計稅基礎，則意味著就該項負債在未來期間可以稅前扣除的金額為負數(shù)，即應在未來期間應納稅所得額的基礎上調增，增加未來期間的應納稅所得額，產(chǎn)生應納稅暫時性差異。
4.負債的賬面價值大于其計稅基礎，意味著未來期間按照稅法規(guī)定與負債相關的全部或部分支出可以自未來應稅經(jīng)濟利益中扣除，減少未來期間的應納稅所得額。符合有關確認條件時，應確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)。
二、遞延所得稅負債如何確認？
除所得稅準則中明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的情況外，企業(yè)對于所有應納稅暫時性差異均應確認相關的遞延所得負債，體現(xiàn)了會計上的謹慎性原則，即企業(yè)不應高估資產(chǎn)、不應低估負債。
【舉例1】A企業(yè)于2019年12月5日購入一臺100萬元的新設備，會計上按年限平均法計提折舊，使用年限為5年，凈殘值為零，稅法上允許一次性稅前扣除。
分析：2020年資產(chǎn)負債表日，該設備會計上計提折舊為20萬元，稅法上可計提折舊為100萬元，則該設備的賬面價值80萬和計稅基礎0萬之間的差額構成應納稅暫時性差異，應確認遞延所得稅負債80*25%=20萬元。
三、遞延所得稅資產(chǎn)如何確認？
遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時性差異，確認因可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)應以未來期間可能取得的應納稅所得額為限，如果不能產(chǎn)生足夠的應納稅所得額，不應確認遞延所得稅資產(chǎn)。對于按照稅法規(guī)定可以結轉以后年度的未彌補虧損，應視同可抵扣暫時性差異處理。確認遞延所得稅資產(chǎn)時，應當以預期收回該資產(chǎn)期間的適用所得稅稅率為基礎計算確定。
【舉例2】A企業(yè)2018年工資總額為1000萬元、計提職工教育經(jīng)費為90萬元，未來期間有足夠的應納稅所得額可以利用可抵扣暫時性差異。
分析：根據(jù)財稅〔2018〕51號，企業(yè)職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。該企業(yè)2018年的職工教育經(jīng)費可以扣除80萬元，10萬元可以結轉以后年度扣除，則以后年度有10萬元可以抵扣應納稅所得額，應確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)10*25%=2.5萬元。
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