電商企業(yè)獎勵積分怎么納稅調(diào)整？

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：yushaungsw 2020/11/18 12:08:36　　字體：大小

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獎勵積分是電商常用的一種促銷方式。財會函〔2008〕60號文規(guī)定，企業(yè)銷售產(chǎn)品或者提供勞務的同時授予客戶獎勵積分的，應當將銷售取得的貨物或應收貨款在商品銷售或勞務提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分之間進行分配，與獎勵積分相關的部分應首先作為遞延收益，待客戶兌換獎勵積分或者失效時，結(jié)轉(zhuǎn)計入當期損益。

《企業(yè)會計準則講解》中也要求企業(yè)在進行積分銷售時采用“遞延收益法”確認收益，即企業(yè)在進行積分銷售時應當將取得的全部價款在本次銷售實現(xiàn)收入和發(fā)放積分價值之間進行分配。

首先將發(fā)放積分對應的公允價值確認為企業(yè)的遞延收益，其次將取得的價款扣除遞延收益入賬金額后的余額確認為當期的銷售收入，最后待顧客使用積分進行消費時將遞延收益轉(zhuǎn)為營業(yè)收入。

財稅差異：

稅法規(guī)定獎勵積分銷售收取或應收的貨款應全部確認為當期收入繳納所得稅。

也就是說，企業(yè)按獎勵積分的公允價值確認的“遞延收益”這一負債的計稅基礎為零。與會計核算形成了可抵扣暫時性差異。需在計算企業(yè)所得稅時對此項進行納稅調(diào)整。新準則已經(jīng)用“合同負債”科目替代“遞延收益”。本講用新準則科目。

案例：一電商企業(yè)2019年12月31日銷售商品為113萬元，按銷售金額贈送積分是價值為1000元，2020年春節(jié)前積分可以抵現(xiàn)金消費。

賬務處理如下：

2019年銷售獎勵積分時：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　1130000

貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　 999000

合同負債　　　　　　　　　　　　1000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅） 130000

2019年使用積分購物抵現(xiàn)時：

借：合同負債　　　　1000

貸：主營業(yè)務收入　　1000

對于消費積分的會計處理：目前采用遞延收益科目核算，自2020年開始，國內(nèi)上市公司開始采用合同負債科目進行處理。本課件按合同負債科目處理。因獎勵積分確認的遞延收益，應確認當期的應納稅所得額，故應當期納稅調(diào)增。而在以后期間，合同負債結(jié)轉(zhuǎn)為收入時，由于按照稅法規(guī)定已經(jīng)交過稅，所以在以后期間要納稅調(diào)減，也就是說在以后期間可以抵扣所得稅應納稅額，所以為可抵扣暫時性差異。

遞延收益法納稅調(diào)整及申報

2019年所得稅申報時，稅法規(guī)定遞延收益確認當期的應納稅所得，但會計未確認，所以2019年應調(diào)增應納稅所得額為1000元

2020年所得稅申報時，由于1000元合同負債結(jié)轉(zhuǎn)為收入時，由于按照稅法規(guī)定在銷售獎勵環(huán)節(jié)已經(jīng)按實收額全額確定收入，2020年就不再確認收入，而會計處理卻按權責發(fā)生制確認收入，所以在以后期間要納稅調(diào)減當期應納稅所得額。申報表如下圖所示：

電商企業(yè)獎勵積分怎么納稅調(diào)整？