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清算時企業(yè)所得稅如何處理？附案例詳解~
企業(yè)依法清算時，整個清算期作為一個獨立的納稅年度，投資方從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，稅務處理思路同撤資。
清算應納稅所得額=〈全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格-資產(chǎn)的計稅基礎）-（全部負債的清償金額-負債的計稅基礎)-清算費用-相關稅費-免稅和不征稅收入-允許彌補的以前年度虧損
可向所有者分配的剩余資產(chǎn)=全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格-清算費用-相關稅費-職工的工資、社會保險費用和法定補償金-清算所得稅-以前年度欠稅等稅款-清償企業(yè)債務
【案例】蘇州市稅務局20×8年11月對甲公司進行稅務檢查，檢查中發(fā)現(xiàn)，甲公司20×2年向注冊在無錫市的乙公司投資50萬元，占乙公司30%的股權。甲公司于20×7年9月已經(jīng)收回該投資，但是未繳納企業(yè)所得稅。經(jīng)過稅務協(xié)查，檢查人員收集到的相關資料如下：
（1）乙公司于20×7年5月20日由于經(jīng)營不善進行清算，清算前的資產(chǎn)負債表顯示：現(xiàn)有資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎都是4000萬元，可變現(xiàn)凈值4230萬元，負債的賬面價值和計稅基礎都是3700萬元、最終清償額3590萬元，企業(yè)清算期內支付清算費用70萬元，支付職工安置費、法定補償金100萬元，清算過程中發(fā)生的相關稅費為20萬元。清算時乙公司未分配利潤和盈余公積為80萬元。
（2）乙公司于20×7年9月清算完畢后將剩余財產(chǎn)對股東進行了分配。
（3）乙公司在清算前辦理了20×6年度的企業(yè)所得稅匯算清繳，應納稅所得額為-35萬元。
（4）乙公司20×7年1月至5月生產(chǎn)經(jīng)營虧損，應納稅所得額為-55萬元。
（5）乙公司20×2年的虧損截至到清算前還有60萬元沒有彌補。
要求：（1）計算乙公司的清算所得金額。
（2）計算乙公司應當繳納的清算所得稅金額。
（3）計算乙公司可供股東分配的剩余財產(chǎn)金額。
（4）計算甲公司分得剩余財產(chǎn)的金額。
（5）計算甲公司收回投資應繳納的企業(yè)所得稅金額。
【案例解析】（1）乙公司20×2年的60萬元虧損只能結轉到20×7年1月至5月的匯算清繳中彌補，20×7年1月至5月應納稅所得額為-55萬元，無法彌補，也不得再結轉到以后年度。
因為清算期間是獨立的納稅年度，即相當于20×8年度，乙公司的清算所得＝（4230-4000）-（3590-3700）-70-100-20-可彌補虧損（35+55）＝60（萬元）；
（2）乙公司應繳納清算企業(yè)所得稅＝60×25%＝15（萬元）；
（3）乙公司可供股東分配的剩余財產(chǎn)＝4230-70-100-20-15-3590＝435（萬元）；
（4）甲公司分得剩余財產(chǎn)＝435×30%＝130.5（萬元）；
（5）甲公司應繳納企業(yè)所得稅＝（130.5-投資成本50-股息免稅80×30%）×25%＝14.125（萬元）。
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