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如何編制合并報表：合并報表集團與聯營企業(yè)之間有交易
小編最近聽了李亞進老師合并報表的課程，技能產生了質的飛躍，而且下載了老師提供的工作底稿模版，簡直好用的不行。今天李亞進老師分享給大家的一個小小的實操精華，歡迎大家及時查看：
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李亞進，注冊會計師、注冊稅務師、高級會計師。瑞華會計師事務所河北分所技術負責人；瑞華會計師事務所內訓教師、重大項目負責人課題組研發(fā)經理。
合并報表實操精華：合并報表集團與聯營企業(yè)之間有交易，如何編制合并報表？
投資企業(yè)與其聯營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實現內部交易損益抵銷與投資企業(yè)與子公司之間的未實現內部交易損益抵銷有所不同，母子公司之間的未實現內部交易損益在合并財務報表中是全額抵銷的，而投資企業(yè)與其聯營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實現內部交易損益抵銷僅僅是投資企業(yè)或是納入投資企業(yè)合并財務報表范圍的子公司享有聯營企業(yè)或合營企業(yè)的權益份額。
應當注意的是，該未實現內部交易損益的抵銷既包括順流交易也包括逆流交易，其中，順流交易是指投資企業(yè)向其聯營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產，逆流交易是指聯營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產。當該未實現內部交易損益體現在投資企業(yè)或其聯營企業(yè)、合營企業(yè)持有的資產賬面價值中時，相關的損益在計算確認投資損益時應予抵銷。
案例：甲企業(yè)于持有乙公司有表決權股份的20%，能夠對乙公司生產經營施加重大影響。
20×7年11月，甲公司將其賬面價值為600萬元的商品以900萬元的價格出售給乙公司，乙公司將取得的商品作為管理用固定資產核算，預計使用壽命為 10 年，凈殘值為 0。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內部交易。乙公司20×7年實現凈利潤為1 000萬元。假定不考慮所得稅影響。
甲企業(yè)在該項交易中實現利潤300萬元，其中的60萬元（300×20%）是針對本企業(yè)持有的對聯營企業(yè)的權益份額，在采用權益法計算確認投資損益時應予抵銷，同時應考慮相關固定資產折舊對損益的影響，即甲企業(yè)個別報表應當進行的會計處理為：
借：長期股權投資——損益調整［（1 000-300+2.5）×20%］ 1 405 000
貸：投資收益 1 405 000
甲企業(yè)如存在子公司需要編制合并財務報表，在合并財務報表中對該未實現內部交易損益應在個別報表已確認投資收益的基礎上進行以下調整：
借：營業(yè)收入（900×20%） 1 800 000
貸：營業(yè)成本（600×20%） 1 200 000
投資收益 600 000
關于合并報表集團與聯營企業(yè)之間有交易的問題大家都明白了嗎？《合并財務報表編制方法與特殊事項處理技巧》中還會涉及到合并財務報表編制5步法、通過多次交易分步實現非同一控制下企業(yè)合并、母公司報告期處置子公司股權、母公司以非貨幣性資產出資設立子公司等N多種情況N多個案例進行深入分析。李老師為了大家能夠更好的吸收合并報表的知識，特意錄制了視頻提供給大家課后學習，可循環(huán)觀看學習。是不是覺得李老師又專業(yè)又暖心呢？想學習合并財務報表的學員可以報名課程跟隨李老師一起學習
本文是正保會計網校原創(chuàng)文章，轉載請注明來自正保會計網校。
【我要糾錯】 責任編輯：阿卡
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