研發(fā)費用加計扣除留存?zhèn)洳橘Y料涉及的一類資料——“研發(fā)支出”輔助賬、輔助賬匯總表、歸集表，總體架構為：歸集表來源于輔助賬匯總表，輔助賬匯總表格由自主研發(fā)、集中研發(fā)、合作研發(fā)、委托研發(fā)等四類輔助賬數據支持。

一、 企業(yè)設置相關明細賬進行研發(fā)支出核算

根據《企業(yè)會計準則第6號——無形資產》，企業(yè)內部研究開發(fā)費用分為兩階段：研究階段與開發(fā)階段，兩階段分別進行核算。企業(yè)內部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益；開發(fā)階段的支出滿足資本化條件時計入無形資產的成本。無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應當在發(fā)生時作為管理費用，全部計入當期損益。內部開發(fā)無形資產的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產達到預定用途前發(fā)生的支出總和。

企業(yè)設置“研發(fā)支出”一級科目，下設“費用化支出”“資本化支出”兩個明細核算科目，不滿足資本化條件的計入“費用化支出”，滿足資本化條件的計入“資本化支出”。期末，將明細科目歸結的“費用化支出”金額轉入“管理費用”科目；資本化支出部分在達到預定可使用狀態(tài)時，轉入“無形資產”進行核算。

通常，企業(yè)對自有產品、方法或者改進提出的技術方案等專利申請階段在核算上屬于同時滿足無形資產準則第九條規(guī)定的五個要求，是內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，應當資本化處理，確認為無形資產。該五要求為：

（一）完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；

（二）具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；

（三）無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性；

（四）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產；

（五）歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

二、 核算明細賬過渡到相關輔助賬

需要說明的是：核算上設置的明細賬是不能直接歸集研發(fā)費用加計扣除的，一則明細賬因自身賬薄構成要素不能直接用于加計扣除；二則研發(fā)支出到研發(fā)加計扣除，有些口徑是稅法不允許加計扣的，需要經過調整，比方，企業(yè)委托外部機構和個人研發(fā)，加計扣時候按需研發(fā)活動實際發(fā)生額的80%作為加計扣除基數。

會計核算健全、實行查賬征收的居民企業(yè)，享受研發(fā)費用加計扣除需要按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。

三、 輔助賬、輔助賬匯總表及歸集表到加計扣除優(yōu)惠明細填報

總體來說，輔助賬匯總表由各類輔助賬匯總而成，又不盡相同：

首先，從各類輔助賬依據來說：自主研發(fā)依據的是《企業(yè)（自主）研究開發(fā)項目計劃書》等類似文件，集中、合作、委托研發(fā)依據則是各自相應的《企業(yè)（**）研究開發(fā)項目計劃書》和《技術開發(fā)（**）合同》等類似文件。

其次，輔助賬匯總表在數據后期摘取已趨向稅法口徑。四種輔助賬，除了委托研發(fā)含有第7部分“委托外部機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用”，在數據匯入輔助賬匯總表時出現需按稅法調整的三部分：“委托外部機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用”“允許加計扣除的研發(fā)費用中的第1至5類費用合計”“當期費用化支出可加計扣除總額”。

再次，輔助賬匯總表是向歸集表的過渡。需要說明的是，輔助賬到輔助賬匯總表都是按照研發(fā)項目編號整理的，所有按項目編號的輔助賬匯總表再次加總，最終數據導入歸集表，

（一）研發(fā)支出輔助賬、輔助賬匯總表及歸集表

研發(fā)項目立項時的研發(fā)支出輔助賬、研發(fā)支出輔助賬匯總表等可參照《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第97號）所附樣式編制：自主研發(fā)、集中研發(fā)、合作研發(fā)、委托研發(fā)等四類輔助賬、匯總賬及歸集表。企業(yè)應對研發(fā)費用和生產經營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

四類輔助賬均設有“期初余額”“期末余額”，根據項目編號，將“項目名稱” “資本化、費用化支出選項”、“項目實施狀態(tài)選項”等和相關借方發(fā)生額明細逐項目填列在各自對應費用明細欄下方。

輔助賬期初余額匯總額過入匯總表期初余額對應明細項目行內，期末余額匯總額過入匯總表期末余額對應明細項目行內；貸方發(fā)生額中結轉“管理費用”的匯總額過入匯總表“結轉管理費用”對應明細行內，貸方發(fā)生額中結轉“無形資產”的匯總額過入匯總表“結轉無形資產”對應明細行內。最后，歸集表按照“研發(fā)支出”輔助賬匯總表填報。

（二）歸集表到研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細填報

作為備查資料之一的歸集表，填報上述幾類賬薄、表格完畢并不能直接享受研發(fā)費用加計扣除，還須在年度納稅清繳之時填報《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012》）。以上提到所有賬、表，根據《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》（國家稅務總局公告2018年第23號）采取以報代備方式，需要在企業(yè)所得稅匯算清繳時隨申報表一并留存?zhèn)洳?，不需報送資料。

（三）相關輔助賬、匯總表填報要點

根據企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)研發(fā)支出應當嚴格區(qū)分研究階段、開發(fā)階段，加計扣除亦是如此。

在滿足確認無形資產的條件時，同一個研發(fā)項目的資本化支出和費用化支出也應當分別設置輔助賬簿；當選擇費用化的項目因條件發(fā)生變化符合資本化條件時，可將已經發(fā)生、尚未結轉的研發(fā)支出結轉管理費用或者結轉至該項目的資本化支出輔助賬（項目編號新設），同時，結束（項目實施狀態(tài)選項選為“已完成”）該輔助賬；當選擇資本化的項目因條件發(fā)生變化不再符合資本化條件時，可不結束該輔助賬，重新選擇“資本化、費用化支出選項”為費用化，并將已經發(fā)生的全部研發(fā)支出（含以前年度發(fā)生的）結轉管理費用。

在研發(fā)成果（含研發(fā)失?。┮呀洿_認且結平輔助賬時，選擇“已完成”，其他狀態(tài)均應選擇“未完成”，年度終了后“已完成”項目的項目編號不得再次使用或啟用。當項目實施狀態(tài)為“已完成”時，研發(fā)成果為必填項；研發(fā)成果證書號填寫研發(fā)成果所對應的證書編號。研發(fā)失敗的，研發(fā)成果選擇為“研發(fā)失敗”，研發(fā)成果證書號不需填寫。

輔助賬費用明細可以逐日逐筆登記也可定期匯總登記；可以按照實際情況擴展研發(fā)支出明細，但不得合并明細。

例題：

果果企業(yè)2018年委托境外機構研發(fā)產品，發(fā)生研發(fā)費用550萬元，當年企業(yè)境內機構研發(fā)活動共發(fā)生400萬元。問當年稅前扣除的境外研發(fā)費用合計金額為多少。（本題根據網友提供資料改編）

【解析】

委托外部機構按實際發(fā)生額80%計算=550*80%=440（萬元），境內符合條件的研發(fā)費用2/3部分=400*2/3=266.67（萬元），取266.67加計扣除，173.33萬元（440-266.67）差額部分不能加計扣除。

委托境外機構稅前扣除金額=110+173.33+266.67*（1+75%）≈750（萬元）

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