有這么一個(gè)問(wèn)題：一個(gè)合伙企業(yè)的投資人，每個(gè)月從合伙企業(yè)中領(lǐng)取了1萬(wàn)元工資，按照工資薪金扣繳了個(gè)稅，現(xiàn)在這個(gè)合伙企業(yè)做匯算清繳，有規(guī)定說(shuō)投資人工資薪金不能扣除，這規(guī)定感覺(jué)不合理?。?nbsp;

下面我們就一起探討一下：投資人的工資薪金，能不能按工資薪金代扣個(gè)人所得稅？ 

可能有的人會(huì)覺(jué)得奇怪，工資按照“工資薪金所得”稅目繳納個(gè)人所得稅，難道不是天經(jīng)地義的嗎？ 

當(dāng)然不是，因?yàn)檫@既不是員工的工資，也不是高管的工資，而是合伙人取得的工資。對(duì)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資人，合伙企業(yè)的合伙人，他們的工資就是這么特殊，就像一首歌里唱的，我就是我，是不一樣的煙火。

這些雖然名義上也叫工資，但并不能按照工資薪金來(lái)繳納個(gè)人所得稅。

政策依據(jù)：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的法規(guī)》（財(cái)稅[2000]91號(hào)）的通知：

第三條 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以投資者為納稅義務(wù)人，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人(以下簡(jiǎn)稱投資者)。

第四條 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱企業(yè))每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目（作者備注：2019年后該稅目名稱改為“經(jīng)營(yíng)所得”），適用5％—35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。 

這里可以看到，合伙企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，合伙企業(yè)層面并不需要繳納所得稅，而是要穿透到每一個(gè)合伙人為納稅人，按照經(jīng)營(yíng)所得來(lái)繳稅。 

作為合伙企業(yè)，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)取得的各項(xiàng)收入，除了對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，單獨(dú)按照“利息、股息、紅利所得”繳稅外，其他的各項(xiàng)收入在扣除相應(yīng)的成本費(fèi)用損失后，全部需要按經(jīng)營(yíng)所得來(lái)繳稅。 

政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定〉執(zhí)行口徑的通知》（國(guó)稅函〔2001〕84號(hào)）規(guī)定：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 

根據(jù)上述政策規(guī)定，合伙企業(yè)的合伙人，取得的與合伙企業(yè)相關(guān)的所得，在繳納個(gè)人所得稅的時(shí)候，只會(huì)涉及兩個(gè)稅目，一個(gè)是利息股息紅利所得，一個(gè)是經(jīng)營(yíng)所得。所以，不存在按照“工資薪金所得”來(lái)繳納人個(gè)人所得稅的情形。他們?nèi)〉玫乃^的“工資薪金”，其實(shí)是經(jīng)營(yíng)所得的一部分，應(yīng)該并入到經(jīng)營(yíng)所得中，一并來(lái)計(jì)算個(gè)人所得稅。 

當(dāng)然，在計(jì)算合伙人的經(jīng)營(yíng)所得時(shí)，該扣除的費(fèi)用也是允許扣的。《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十五條規(guī)定：取得經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人，沒(méi)有綜合所得的，計(jì)算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)減除費(fèi)用6萬(wàn)元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項(xiàng)附加扣除在辦理匯算清繳時(shí)減除。 

這里需要注意，必須是沒(méi)有綜合所得，才能在經(jīng)營(yíng)所得中減除費(fèi)用6萬(wàn)以及各類(lèi)扣除。如果有綜合所得，應(yīng)該先在綜合所得中減除。 

說(shuō)句題外話，這里我感覺(jué)存在一個(gè)問(wèn)題，如果這個(gè)合伙人除了投資合伙企業(yè)，另外取得了一些綜合所得，比如1萬(wàn)元稿酬。按照稅法規(guī)定，應(yīng)該在綜合所得中扣減6萬(wàn)元費(fèi)用及各項(xiàng)扣除，但只有1萬(wàn)可以扣啊，剩下沒(méi)扣的，能不能結(jié)轉(zhuǎn)到經(jīng)營(yíng)所得中扣除呢？稅法沒(méi)有結(jié)轉(zhuǎn)扣除的規(guī)定，也沒(méi)有可以選擇扣除的規(guī)定。這種情形下納稅人就吃虧了，希望今后會(huì)有文件來(lái)解決這個(gè)問(wèn)題。 

回到現(xiàn)在討論的問(wèn)題，投資人工資該如何繳個(gè)人所得稅呢？ 

舉例說(shuō)明一下，比如張三、李四兩個(gè)自然人成立了一個(gè)甲合伙企業(yè)，各占50%的份額，甲合伙企業(yè)每月給張三、李四兩個(gè)合伙人各發(fā)1萬(wàn)元工資，2019年，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為40萬(wàn)元。 

2020年1-3月，投資人匯算的時(shí)候，張三、李四兩人的經(jīng)營(yíng)所得按比例分配為每人20萬(wàn)元，加上平時(shí)發(fā)的工資12萬(wàn)元，每人的經(jīng)營(yíng)所得是32萬(wàn)，減去費(fèi)用6萬(wàn)元，假設(shè)專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除、其他扣除共計(jì)4萬(wàn)元。

按照經(jīng)營(yíng)所得5%~35%的稅目稅率，20%的稅率，減去速算扣除數(shù)10500元。就計(jì)算出了相應(yīng)的個(gè)人所得稅。

（200000+120000-60000-40000）×20%-10500=33500元。 

通過(guò)這個(gè)例子，我們就可以清楚地看到，合伙人取得的工資是如何計(jì)算個(gè)人所得稅，不要再誤以為要按照“工資薪金所得”稅目繳納個(gè)人所得稅了。

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