2012會計職稱考試《中級會計實(shí)務(wù)》
第十五章 所得稅

　　備考指導(dǎo)六、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量

　?。ㄒ唬┐_認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的一般原則：

　?、俪郎?zhǔn)則明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的外，應(yīng)納稅暫時性差異一般均應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，并將其影響計入所得稅費(fèi)用：

　　借：所得稅費(fèi)用

　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債

　?、谂c直接計入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的，其所得稅影響計入所有者權(quán)益（資本公積）。

　　如可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異：

　　借：資本公積

　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債

　?、燮髽I(yè)合并產(chǎn)生的，相關(guān)的遞延所得稅影響應(yīng)調(diào)整商譽(yù)或營業(yè)外收入。

　　（二）不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況

　　1.商譽(yù)的初始確認(rèn)

　　非同一控制下的企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)。在免稅合并的情況下，稅法不認(rèn)可商譽(yù)的價值，即計稅基礎(chǔ)為0，形成應(yīng)納稅暫時性差異。但準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。

　　因?yàn)槿绻_認(rèn)，會陷入“死循環(huán)”：

　　2.除企業(yè)合并等以外的其他交易或事項(xiàng)中，如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時性差異的，交易或事項(xiàng)發(fā)生時不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。

　　3.與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。

　　但同時滿足以下兩個條件的，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債：

　　一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間；

　　二是該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。

　　同時滿足上述條件時，投資企業(yè)可以運(yùn)用自身的影響力決定暫時性差異的轉(zhuǎn)回，如果不希望其轉(zhuǎn)回，則在可預(yù)見的未來該項(xiàng)暫時性差異即不會轉(zhuǎn)回，從而無須確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。（了解即可）

　?。ㄈ┻f延所得稅負(fù)債的計量

　　·遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量。

　　在我國，除享受優(yōu)惠政策的情況以外，所得稅稅率一般不變，在確認(rèn)遞延所得稅時，可以現(xiàn)行適用稅率為基礎(chǔ)計算。

　　·遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)不要求折現(xiàn)。