2012會計職稱考試《中級會計實務》
第十六章 外幣折算

　　備考指導一、記賬本位幣的確定

　?。ㄒ唬┯涃~本位幣的含義

　　企業(yè)的記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣（也就是企業(yè)記賬所使用的貨幣）。

　　業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務報表應當折算為人民幣。

　　（二）企業(yè)選定記賬本位幣，應當考慮下列因素：

　　（1）該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結算；

　?。?）該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結算；

　?。?）融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。

　　總之，企業(yè)的記賬本位幣，可以理解為企業(yè)主要的經(jīng)營環(huán)境中所使用的貨幣，這里主要的經(jīng)營環(huán)境是指企業(yè)的經(jīng)營活動和籌資活動，如果企業(yè)的在經(jīng)營環(huán)境中，主要的貨幣是人民幣，則人民幣作為企業(yè)的記賬本位幣；如果企業(yè)在主要經(jīng)營環(huán)境中，主要的貨幣是美元，則美元作為企業(yè)的記賬本位幣。因此記賬本位幣的使用，不是以企業(yè)所在的國家或地區(qū)為標準的，在中國境內的企業(yè)不一定使用人民幣作為記賬本位幣。

　?。ㄈ┚惩饨?jīng)營記賬本位幣的確定

　　1.境外經(jīng)營的含義

　　境外經(jīng)營通常是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構。當企業(yè)在境內的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機構，選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣時，也應當視同境外經(jīng)營。

　　2.境外經(jīng)營記賬本位幣的確定

　　境外經(jīng)營也是一個會計主體，在確定其記賬本位幣時也應當考慮企業(yè)選擇確定記賬本位幣需要考慮的上述因素。同時，由于境外經(jīng)營是企業(yè)的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機構，因此，境外經(jīng)營記賬本位幣的選擇還應當考慮該境外經(jīng)營與企業(yè)的關系：

　　（1）境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性。如果自主性較強，則應選用其他貨幣作為記賬本位幣。

　?。?）境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重。如果比重較大，則應該采用與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣。

　?。?）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回?？呻S時匯回的，選與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣。

　?。?）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務和可預期的債務。如果難以償還，則應該采用與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣。

　　注意：這里所說的外幣是指記賬本位幣以外的貨幣，并不一定是指外國的貨幣。

　　（四）記賬本位幣變更的會計處理

　　·一般不得變更，確需變更記賬本位幣的，企業(yè)需要提供確鑿的證據(jù)證明企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境確實發(fā)生了重大變化，并應當在附注中披露變更的理由。

　　·應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本。

　　·由于采用同一即期匯率進行折算，因此，不會產(chǎn)生匯兌差額。

　　·企業(yè)記賬本位幣發(fā)生變更的，其比較財務報表應當以可比當日的即期匯率折算所有資產(chǎn)負債表和利潤表項目。

　　【例題·多選題】（2011年試題）下列各項中，屬于企業(yè)在確定記賬本位幣時應考慮的因素有（ ）。

　　A.取得貸款使用的主要計價貨幣

　　B.確定商品生產(chǎn)成本使用的主要計價貨幣

　　C.確定商品銷售價格使用的主要計價貨幣

　　D.從經(jīng)營活動中收取貨款使用的主要計價貨幣

　　『正確答案』ABCD