以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付加速行權(quán)的處理。

　　經(jīng)股東會批準(zhǔn)，甲公司2009年1月1日實施股權(quán)激勵計劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向100名管理人員每人授予1萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為甲公司2009年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6%，截止2010年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率為7%，截止2011年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率為8%；從達(dá)到上述業(yè)績條件的當(dāng)年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司獲得相關(guān)于行權(quán)當(dāng)日甲公司股票每股市場價格的現(xiàn)金，行權(quán)期為3年。具體資料如下：

　?。?）甲公司2009年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長5%，本年度有1名管理人員離職。該年末，甲公司預(yù)計截止2010年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率將達(dá)到7%，未來1年將有3名管理人員離職。每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值如下：2009年1月1日為9元；2009年12月31日為10元。

　　2009年可行權(quán)條件為凈利潤較前1年增長6%，實際為5%，沒有達(dá)到可行權(quán)條件，但預(yù)計2010年將達(dá)到7%。 2009年末應(yīng)付職工薪酬余額＝（100－1－3）×10×1×1/2 ＝480（萬元）

　　借：管理費用 480

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 480

　　（2）2010年度，甲公司有5名管理人員離職，實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長7%。該年末，甲公司預(yù)計截止2011年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率將達(dá)到10%，未來1年將有8名管理人員離職。2010年12月31日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值為12元；

　　2010年度可行權(quán)條件為7%，實現(xiàn)為（5%＋7%）/2＝6%,沒有達(dá)到可行權(quán)條件，但預(yù)計2011年將達(dá)到10%。

　　2010年末應(yīng)付職工薪酬余額＝（100－1－5－8）×12×1×2/3＝688（萬元），同時確認(rèn)管理費用208（688－480）萬元。相關(guān)會計分錄為：

　　借：管理費用 208

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 208

　?。?）2011年4月20日，甲公司經(jīng)股東會批準(zhǔn)取消原授予管理人員的股權(quán)激勵計劃，同時以現(xiàn)金補償原授予現(xiàn)金股票增值權(quán)且尚未離職的甲公司管理人員1 300萬元。2011年初至取消股權(quán)激勵計劃前，甲公司有2名管理人員離職。2011年4月20日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值為11元。

　　2011年4月20日因為股權(quán)激勵計劃取消應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬余額＝（100－1－5－2）×11×1×3/3＝ 1 012（萬元），同時確認(rèn)管理費用324（1 012－688）萬元。

　　借：管理費用 324

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 324

　　以現(xiàn)金補償1 300萬元高于該權(quán)益工具在回購日公允價值1 012的部分，應(yīng)該計入當(dāng)期費用（管理費用）相關(guān)會計分錄為：

　　借：應(yīng)付職工薪酬 1 012

　　　　管理費用 288

　　　　貸：銀行存款 1 300