2013會計職稱考試《中級會計實務(wù)》 第四章 投資性房地產(chǎn)

　　知識點預習五：房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換（雙向轉(zhuǎn)換、重分類）

　?。ㄒ唬┓康禺a(chǎn)形式及轉(zhuǎn)換日

　　滿足下列條件之一的，應當將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或者將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)：

　　1.投資性房地產(chǎn)開始自用；

　　2.作為存貨的房地產(chǎn)，改為出租，轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)的租賃期開始日；

　　3.自用建筑物停止自用，改為出租，轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)的租賃期開始日；

　　4.自用土地使用權(quán)停止自用，改用于賺取租金或資本增值；

　　5.房地產(chǎn)企業(yè)將用于經(jīng)營出租的房地產(chǎn)重新開發(fā)用于對外銷售，從投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨。

　?。ǘ┓康禺a(chǎn)轉(zhuǎn)換的會計處理

　　1.成本模式下的轉(zhuǎn)換

　　（1）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)

　　企業(yè)將采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應當按該項投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面余額、累計折舊、減值準備等，分別轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”等科目。（成本模式，下不涉及存貨，單一科目轉(zhuǎn)單一科目）

　　（2）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨（特殊）

　　企業(yè)將采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨時，應當按照該項房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面價值（倒擠），借記“開發(fā)產(chǎn)品”科目，按照已計提的折舊或攤銷，借記“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”科目，原已計提減值準備的，借記“投資性房地產(chǎn)減值準備”科目，按其賬面余額，貸記“投資性房地產(chǎn)”科目。

　　借：開發(fā)產(chǎn)品【賬面價值】

　　　　投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）【已計提的折舊或攤銷】

　　　　投資性房地產(chǎn)減值準備【原已計提減值準備金額】

　　　貸：投資性房地產(chǎn)【賬面余額】

　?。?）自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)

　　企業(yè)將自用土地使用權(quán)或建筑物轉(zhuǎn)換為采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)時，應當按該項建筑物或土地使用權(quán)在轉(zhuǎn)換日的原價、累計折舊、減值準備等，分別轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”、“投資性房地產(chǎn)減值準備”科目。

　?。?）作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)（特殊）

　　企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)時，應當按該項存貨在轉(zhuǎn)換日的賬面價值，借記“投資性房地產(chǎn)”科目，原已計提跌價準備的，借記“存貨跌價準備”科目，按其賬面余額，貨記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目。

　　2.公允價值模式下的轉(zhuǎn)換

　　（1）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)

　　企業(yè)將采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應當以其轉(zhuǎn)換當日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與賬面價值的差額計入當期損益。

　　【口訣】采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)情況下，轉(zhuǎn)換日不利差額記“公允價值變動損益”的借方，有利差額記“公允價值變動損益”的貸方。

　　（2）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨（正常）

　?。?）自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)

　　【口訣】采用公允價值模式對非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量情況下，轉(zhuǎn)換日不利差額記“公允價值變動損益”的借方，有利差額記“資本公積——其他資本公積”的貸方。

　　處置時，有利差額計入的“資本公積——其他資本公積”要從相反的方向結(jié)轉(zhuǎn)入當期損益：

　　借：資本公積——其他資本公積

　　　貸：其他業(yè)務(wù)成本

　?。?）作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)