注冊會計師考試《會計》科目
第四章 長期股權(quán)投資

　　知識點十一、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

　　·長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置

　　長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

　　成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

　?、僖蜃芳油顿Y導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實施共同控制的，由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法。

　　A.追溯認定原投資時被投資方公允凈資產(chǎn)中屬于投資方的部分與初始投資成本之間的差額

　?。╝）原持有長期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計算確定應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，屬于通過投資作價體現(xiàn)的商譽部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；

　?。╞）屬于原取得投資時因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益。相應(yīng)分錄如下：

　　借：長期股權(quán)投資
　　　貸：盈余公積
　　　　　利潤分配――未分配利潤
　　　?。▊渥ⅲ喝绻匪莸氖钱斈甑馁J差，則應(yīng)貸記“營業(yè)外收入”）

　　B.追溯認定成本法核算期間被投資方盈虧的影響

　　對于原取得投資后至再次投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)當調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益（截止追加投資當年初的被投資方實現(xiàn)損益的歸屬）或投資收益（追加投資當年初至追加投資當日被投資方損益額的歸屬）。

　　或：投資收益（追加投資當年初至追加投資當日被投資方損益額的歸屬）

　　被投資方發(fā)生虧損時投資方的一般分錄同上述分錄相反。

　　C.追溯認定被投資方分紅的影響

　　借：盈余公積
　　　　利潤分配――未分配利潤
　　　（備注：如果追溯的是當年的分紅影響，則應(yīng)借記“投資收益”）
　　　貸：長期股權(quán)投資

　　D.追溯認定被投資方其他權(quán)益變動的影響

　　屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)當計入“資本公積--其他資本公積”，一般分錄如下：

　　借：長期股權(quán)投資
　　　貸：資本公積――其他資本公積

　　E.對于新取得的股權(quán)部分，應(yīng)比較新增投資的成本與取得該部分投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，其中投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本；

　　對于投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的成本，同時計入取得當期的營業(yè)外收入，一般分錄如下：

　　借：長期股權(quán)投資
　　　貸：營業(yè)外收入

　　上述與原持股比例相對應(yīng)的商譽或是應(yīng)計入留存收益的金額與新取得投資過程中體現(xiàn)的商譽與計入當期損益的金額應(yīng)綜合考慮，在此基礎(chǔ)上確定與整體投資相關(guān)的商譽或是因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額應(yīng)計入留存收益或是損益的金額。

　?、谝蛱幹猛顿Y等導(dǎo)致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或是與其他投資方一起實施共同控制的，由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法。

　　A.首先應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認的長期股權(quán)投資成本。

　　B.在此基礎(chǔ)上，應(yīng)當比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；屬于投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時，應(yīng)調(diào)整留存收益，分錄同前。

　　C.對于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中按照持股比例計算應(yīng)享有的份額，一方面應(yīng)當調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益；對于被投資單位在此期間所有者權(quán)益的其他變動應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)當計入"資本公積--其他資本公積"，分錄同前。