注冊會計師考試《會計》科目
第十一章 收入、費用和利潤

　　知識點十三、建造合同收入的確認(rèn)和計量

　　1.建造合同的概念

　　建造合同是指為建造一項資產(chǎn)或者在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而簽訂的合同。主要是房屋，道路、橋梁等。

　　2.建造合同的類型

　?、俟潭ㄔ靸r合同--風(fēng)險主要由建造承包方承擔(dān)。

　?、诔杀炯映珊贤?-風(fēng)險主要由發(fā)包方承擔(dān)。

　　3.合同分立和合同合并

　?。?）合同分立。如果一項合同包括建造多項資產(chǎn)，在同時具備以下三個條件時，每項資產(chǎn)應(yīng)分立為單項合同處理：

　?、倜宽椯Y產(chǎn)均有獨立的建造計劃；

　?、诮ㄔ斐邪膛c客戶就每項資產(chǎn)單獨進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；

　?、勖宽椯Y產(chǎn)的收入和成本可單獨辨認(rèn)。

　　（2）合同合并。如果為建造一項或數(shù)項資產(chǎn)而簽訂一組合同，而一組合同無論對應(yīng)單個客戶還是幾個客戶，在同時具備以下三個條件時，應(yīng)合并為單項合同處理：

　?、僭摻M合同按一攬子交易簽訂；

　?、谠摻M合同密切相關(guān)，每項合同實際上已構(gòu)成一項綜合利潤率工程的組成部分；

　?、墼摻M合同同時或依次履行。

　　（3）追加資產(chǎn)的建造

　　追加資產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項合同：

　?、僭撟芳淤Y產(chǎn)在設(shè)計、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項或數(shù)項資產(chǎn)存在重大差異；

　?、谧h定該追加資產(chǎn)的造價時，不需要考慮原合同價款。

　　否則，與原合同合并為一項合同進(jìn)行會計核算。

　　4.合同收入的構(gòu)成及合同變更收入的確認(rèn)條件

　?。?）合同收入的組成內(nèi)容

　　①合同的初始收入

　?、谝蚝贤兏?、索賠、獎勵等原因形成的，與合同有關(guān)的零星收入不作為合同收入。

　　（2）合同變更收入的確認(rèn)條件

　?、倏蛻裟軌蛘J(rèn)可因變更、索賠及獎勵而增加的收入；

　?、谑杖肽軌蚩煽康赜嬃?。

　　5.合同成本的構(gòu)成及會計處理

　　（1）合同成本的構(gòu)成

　?、僦苯淤M用

　　包括耗用的人工費用、耗用的材料費用、耗用的機(jī)械使用費和其他直接費用。

　　②間接費用

　　包括臨時設(shè)施攤銷費用和施工、生產(chǎn)單位管理人員工資、獎金、職工福利費、勞動保護(hù)費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程取暖費、排污費等。

　?。?）合同成本的會計處理

　　直接費用在發(fā)生時直接計入合同成本，間接費用在期末按系統(tǒng)合理的方法分?jǐn)傆嬋牒贤杀?，合同成本分?jǐn)偡椒ㄓ腥斯べM用比例法、直接費用比例法。

　?。?）核算合同成本時，有幾點需要注意：

　?、倥c合同有關(guān)的零星收益不作為合同收入，而是直接沖減合同成本。

　?、谙铝懈黜椯M用，不計入合同成本，而是作為期間費用直接計入當(dāng)期損益：

　　A.企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費用；

　　B.船舶等制造企業(yè)的銷售費用；

　　C.企業(yè)因籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需要資金而發(fā)生的財務(wù)費用；

　　D.因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費用。

　　6.合同收入和費用的確認(rèn)

　　（1）確認(rèn)原則：

　?、俟潭ㄔ靸r合同的確認(rèn)原則

　　當(dāng)以下要素能夠可靠時，采用完工百分比法。

　　A.收入能夠可靠計量

　　B.與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)

　　C.在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進(jìn)度和為合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠的確定

　　D.為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚的區(qū)分和可靠的計量。

　　②成本加成合同的確認(rèn)原則

　　當(dāng)以下要素的結(jié)果能可靠估計時，采用完工百分比法。

　　A.與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)

　　B.為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚的區(qū)分和可靠計量。

　?、弁旯みM(jìn)度的確定

　　A.累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例

　　B.已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例

　　C.已完工合同工作的測量。

　?。?）特殊情況

　?。?）完工百分比法的運用。

　　當(dāng)期確認(rèn)的合同收入＝合同總收入×完工進(jìn)度一以前會計期間累計已確認(rèn)的收入

　　當(dāng)期確認(rèn)的合同費用＝合同預(yù)計總成本×完工進(jìn)度一以前會計期間累計已確認(rèn)的費用

　　當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利＝當(dāng)期確認(rèn)的合同收入一當(dāng)期確認(rèn)的合同費用

　　上述公式中的完工進(jìn)度指累計完工進(jìn)度。

　　如果上述要素?zé)o法可靠估計（這里所提及的無法可靠估計主要是指款項能否收回?zé)o法可靠估計），應(yīng)作如下處理：

　?、侔茨苁栈氐膬r款作收入確認(rèn)；

　　②按實耗的勞務(wù)成本作支出確認(rèn)；

　?、鄱卟钭鳟?dāng)期損失認(rèn)定。

　　（3）完工百分比法的計算方法

　?、佼?dāng)期確認(rèn)合同收入＝（合同總收入×完工進(jìn)度）－以前期間累計已確認(rèn)的收入；

　?、诋?dāng)期確認(rèn)的合同費用＝合同預(yù)計總成本×完工進(jìn)度－以前期間累計已確認(rèn)的合同費用；

　?、郛?dāng)期確認(rèn)的合同毛利＝當(dāng)期確認(rèn)的合同收入－當(dāng)期確認(rèn)的合同費用。

　　注：在計算最后一年的合同收入和合同毛利應(yīng)采用倒擠的方式處理，以避免出現(xiàn)誤差。具體計算公式如下：

　　最后一年的合同收入＝總收入－以前年度確認(rèn)過的收入；

　　最后一年的合同費用＝總成本－以前年度累計已確認(rèn)的成本；

　　最后一年的合同毛利＝最后一年的合同收入－最后一年的合同費用

　?。?）一般賬務(wù)處理:

　?、俚怯洶l(fā)生的合同成本

　　借：工程施工
　　　貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等

　?、诘怯浺呀Y(jié)算的合同價款

　　借：應(yīng)收賬款
　　　貸：工程結(jié)算

　　③登記實際收到的合同價款

　　借：銀行存款
　　　貸：應(yīng)收賬款

　?、苡嬎惝?dāng)期工程收入、成本和毛利：

　　借：工程施工－－毛利
　　　　主營業(yè)務(wù)成本
　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　?、莺贤A(yù)計損失

　　借：資產(chǎn)減值損失――合同預(yù)計損失
　　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備――預(yù)計損失準(zhǔn)備

　?、尥旯r：

　　借：工程結(jié)算
　　　貸：工程施工