注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》科目
第十五章 債務(wù)重組

　　知識(shí)點(diǎn)四、債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

　　①如果所抵資產(chǎn)是存貨

　　a.借：應(yīng)付賬款（賬面余額）
　　　　　銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入（商品的公允價(jià)值）
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（商品的計(jì)稅價(jià)值×17%）
　　　　　　銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)）
　　　　　　營業(yè)外收入--債務(wù)重組收益［債務(wù)額－存貨的公允價(jià)值＋收到的補(bǔ)價(jià)（或－支付的補(bǔ)價(jià)）－增值稅］

　　b.借：主營業(yè)務(wù)成本
　　　　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
　　　　貸：庫存商品

　　c.借：營業(yè)稅金及附加
　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交消費(fèi)稅

　?、谌绻仲Y產(chǎn)是固定資產(chǎn)

　　a.借：固定資產(chǎn)清理
　　　　　累計(jì)折舊
　　　　貸：固定資產(chǎn)

　　b.借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　c.借：固定資產(chǎn)清理
　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營業(yè)稅

　　d.借：應(yīng)付賬款（債務(wù)額）
　　　　　銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)的公允價(jià)值）
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（如果轉(zhuǎn)讓的是2009年1月1日以后購入的生產(chǎn)用機(jī)械設(shè)備，還要在出售時(shí)收取銷項(xiàng)稅額）
　　　　　　銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)）
　　　　　　營業(yè)外收入--債務(wù)重組收益［債務(wù)額＋收到的補(bǔ)價(jià)（或－支付的補(bǔ)價(jià)）－固定資產(chǎn)的公允價(jià)值－可能存在的銷項(xiàng)稅額］

　　e.認(rèn)定固定資產(chǎn)的清理損益

　　當(dāng)固定資產(chǎn)清理產(chǎn)生盈余時(shí)：

　　借：固定資產(chǎn)清理
　　　貸：營業(yè)外收入

　　當(dāng)固定資產(chǎn)清理產(chǎn)生虧損時(shí)：

　　借：營業(yè)外支出 --固定資產(chǎn)清理損失
　　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　③如果所抵資產(chǎn)是無形資產(chǎn)

　　借：應(yīng)付賬款（債務(wù)額）
　　　　銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）
　　　　累計(jì)攤銷
　　　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
　　　　營業(yè)外支出--無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失（＝無形資產(chǎn)的公允價(jià)值－無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值－相關(guān)稅費(fèi)）
　　　貸：無形資產(chǎn)
　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營業(yè)稅
　　　　　營業(yè)外收入--無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益（＝無形資產(chǎn)的公允價(jià)值－無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值－相關(guān)稅費(fèi)）
　　　　　銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)）
　　　　　營業(yè)外收入--債務(wù)重組收益［＝債務(wù)額＋收到的補(bǔ)價(jià)（或－支付的補(bǔ)價(jià)）－無形資產(chǎn)的公允價(jià)值］

　?、苋绻仲Y產(chǎn)是股票、債券等金融資產(chǎn)

　　以長期股權(quán)投資為例，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

　　借：應(yīng)付賬款（債務(wù)額）
　　　　銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）
　　　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
　　　貸：長期股權(quán)投資
　　　　　投資收益（＝長期股權(quán)投資的公允價(jià)值－長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值－相關(guān)稅費(fèi)，收益在貸方，損失在借方。）
　　　　　銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)）
　　　　　營業(yè)外收入--債務(wù)重組收益［＝債務(wù)額＋收到的補(bǔ)價(jià)（或－支付的補(bǔ)價(jià)）－長期股權(quán)投資的公允價(jià)值］

　　⑤如果抵債的是多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)

　　只需將上述處理合并即可。