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增值稅稅務(wù)籌劃案例分析——利用改變貿(mào)易方式籌劃

  一般說來,對于外貿(mào)出口企業(yè),在加工復(fù)出口貨物耗用的國產(chǎn)料件少且貨物的退稅率小于征稅率的情況下,應(yīng)選擇來料加工方式。來料加工業(yè)務(wù)免征增值稅,而進(jìn)料加工雖可辦理增值稅退稅,因退稅率低于征稅率,其增值稅差額要計(jì)入出口貨物成本。因此,在這種情況下,進(jìn)料加工方式業(yè)務(wù)成本較大;反之,當(dāng)料件加工使用的國產(chǎn)料件較多時,因進(jìn)料加工貿(mào)易方式下可辦理出口退稅,雖然仍因退稅率低于征稅率而增加了出口貨物成本,但與來料加工貿(mào)易方式下相比,當(dāng)耗用的國產(chǎn)料件數(shù)額增加到一定程度時,進(jìn)料的業(yè)務(wù)成本會等于甚至小于來料的業(yè)務(wù)成本。因?yàn)椋趤砹霞庸し绞较?,耗用的國產(chǎn)料件越多,因其不能辦理退稅,會存在出口成本隨著國產(chǎn)料件數(shù)量的增加而增大的現(xiàn)象。同樣,對于生產(chǎn)企業(yè),若開展國外料件加工復(fù)出口業(yè)務(wù),如上分析,在出口貨物用的國產(chǎn)料件少的情況下,應(yīng)選擇來料加工方式;反之,則應(yīng)選擇進(jìn)料加工貿(mào)易方式。

  例1:某出口型生產(chǎn)企業(yè)采用進(jìn)料加工方式為國外A公司加工化工產(chǎn)品一批,進(jìn)口保稅料件價(jià)值1000萬元,加工完成后返銷A公司售價(jià)1800萬元,為加工該批產(chǎn)品耗用輔料、備品備件、動能費(fèi)等的進(jìn)項(xiàng)稅額為20萬元,該化工產(chǎn)品征稅率17%,退稅率13%。

  出口退稅=進(jìn)項(xiàng)稅額-(出口銷售額-保稅進(jìn)口材料)×(17%-13%)

          =20-(1800-1000)×4%

            =-12萬元

    即該企業(yè)應(yīng)納稅額12萬元。

  建議:該企業(yè)改為來料加工方式,由于來料加工方式實(shí)行免稅(不征稅也不退稅),則比進(jìn)料加工方式少納稅12萬元。

  上例中銷售價(jià)格如果改為1300萬元,其他條件不變,按進(jìn)料加工方式:出口退稅=進(jìn)項(xiàng)稅額-(出口銷售額-保稅進(jìn)出口材料)×(17%-13%)=20-(1300-1000)×4%=8萬元。

  顯然采用進(jìn)料加工方式可退稅8萬元,比來料加工方式的不征不退方式更優(yōu)惠,應(yīng)選用進(jìn)料加工方式。

  可見,對于利潤較小的出口貨物宜采用進(jìn)料加工方式,對于利潤率較高的出口貨物宜采用來料加工方式則稅負(fù)更低。

  另外,在進(jìn)料加工貿(mào)易方式下,無論貨物的退稅率是否小于征稅率,實(shí)行“免、抵、退”稅收管理辦法比實(shí)行“先征后退”管理辦法,其加工業(yè)務(wù)成本都要低得多。

  因?yàn)?,按公式?jì)算,二者管理辦法下出口貨物的增值稅負(fù)是相同的。但是,因“先征后退”的程序是先對出口貨物征稅,然后再退稅,這無疑會占用生產(chǎn)企業(yè)流動資金,增加資金成本;而“免、抵、退”稅管理辦法下,不僅不存在這個問題,而且因出口貨物應(yīng)退稅額抵減了當(dāng)期內(nèi)銷貨物的應(yīng)納增值稅稅額而減少了企業(yè)增值稅金的占用,進(jìn)而大大降低了資金成本。

  上面分析了不同貿(mào)易方式或者不同計(jì)退稅方法對企業(yè)成本的影響。從統(tǒng)籌兼顧原則考慮,出口企業(yè)是采用來料加工方式還是進(jìn)料加工貿(mào)易方式,還有一個貨物所有權(quán)和貨物定價(jià)權(quán)問題。來料加工方式下,料件的所有權(quán)和成品的所有權(quán)歸外商所有,承接來料加工的企業(yè)只收取加工費(fèi)即通常所稱的“工繳費(fèi)”,出口企業(yè)也沒有成品的定價(jià)權(quán)利;但進(jìn)料加工下,料件和加工成品的所有權(quán)及定價(jià)權(quán)都屬于承接進(jìn)料加工的出口企業(yè),因此,也可通過提高貨物售價(jià)來增大出口盈利,這也是企業(yè)貿(mào)易籌劃的一個方面。因此,在對出口貨物進(jìn)行稅務(wù)籌劃時,不能不考慮這個問題。
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