一般說來，對于外貿(mào)出口企業(yè)，在加工復(fù)出口貨物耗用的國產(chǎn)料件少且貨物的退稅率小于征稅率的情況下，應(yīng)選擇來料加工方式。來料加工業(yè)務(wù)免征增值稅，而進(jìn)料加工雖可辦理增值稅退稅，因退稅率低于征稅率，其增值稅差額要計(jì)入出口貨物成本。因此，在這種情況下，進(jìn)料加工方式業(yè)務(wù)成本較大；反之，當(dāng)料件加工使用的國產(chǎn)料件較多時，因進(jìn)料加工貿(mào)易方式下可辦理出口退稅，雖然仍因退稅率低于征稅率而增加了出口貨物成本，但與來料加工貿(mào)易方式下相比，當(dāng)耗用的國產(chǎn)料件數(shù)額增加到一定程度時，進(jìn)料的業(yè)務(wù)成本會等于甚至小于來料的業(yè)務(wù)成本。因?yàn)椋趤砹霞庸し绞较?，耗用的國產(chǎn)料件越多，因其不能辦理退稅，會存在出口成本隨著國產(chǎn)料件數(shù)量的增加而增大的現(xiàn)象。同樣，對于生產(chǎn)企業(yè)，若開展國外料件加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，如上分析，在出口貨物用的國產(chǎn)料件少的情況下，應(yīng)選擇來料加工方式；反之，則應(yīng)選擇進(jìn)料加工貿(mào)易方式。

　　例1：某出口型生產(chǎn)企業(yè)采用進(jìn)料加工方式為國外A公司加工化工產(chǎn)品一批，進(jìn)口保稅料件價(jià)值1000萬元，加工完成后返銷A公司售價(jià)1800萬元，為加工該批產(chǎn)品耗用輔料、備品備件、動能費(fèi)等的進(jìn)項(xiàng)稅額為20萬元，該化工產(chǎn)品征稅率17％，退稅率13％。

　　出口退稅＝進(jìn)項(xiàng)稅額－（出口銷售額－保稅進(jìn)口材料）×（17％－13％）

　　        ＝20－（1800－1000）×4％

            ＝－12萬元

    即該企業(yè)應(yīng)納稅額12萬元。

　　建議：該企業(yè)改為來料加工方式，由于來料加工方式實(shí)行免稅（不征稅也不退稅），則比進(jìn)料加工方式少納稅12萬元。

　　上例中銷售價(jià)格如果改為1300萬元，其他條件不變，按進(jìn)料加工方式：出口退稅＝進(jìn)項(xiàng)稅額－（出口銷售額－保稅進(jìn)出口材料）×（17％－13％）＝20－（1300－1000）×4％＝8萬元。

　　顯然采用進(jìn)料加工方式可退稅8萬元，比來料加工方式的不征不退方式更優(yōu)惠，應(yīng)選用進(jìn)料加工方式。

　　可見，對于利潤較小的出口貨物宜采用進(jìn)料加工方式，對于利潤率較高的出口貨物宜采用來料加工方式則稅負(fù)更低。

　　另外，在進(jìn)料加工貿(mào)易方式下，無論貨物的退稅率是否小于征稅率，實(shí)行“免、抵、退”稅收管理辦法比實(shí)行“先征后退”管理辦法，其加工業(yè)務(wù)成本都要低得多。

　　因?yàn)?，按公式?jì)算，二者管理辦法下出口貨物的增值稅負(fù)是相同的。但是，因“先征后退”的程序是先對出口貨物征稅，然后再退稅，這無疑會占用生產(chǎn)企業(yè)流動資金，增加資金成本；而“免、抵、退”稅管理辦法下，不僅不存在這個問題，而且因出口貨物應(yīng)退稅額抵減了當(dāng)期內(nèi)銷貨物的應(yīng)納增值稅稅額而減少了企業(yè)增值稅金的占用，進(jìn)而大大降低了資金成本。

　　上面分析了不同貿(mào)易方式或者不同計(jì)退稅方法對企業(yè)成本的影響。從統(tǒng)籌兼顧原則考慮，出口企業(yè)是采用來料加工方式還是進(jìn)料加工貿(mào)易方式，還有一個貨物所有權(quán)和貨物定價(jià)權(quán)問題。來料加工方式下，料件的所有權(quán)和成品的所有權(quán)歸外商所有，承接來料加工的企業(yè)只收取加工費(fèi)即通常所稱的“工繳費(fèi)”，出口企業(yè)也沒有成品的定價(jià)權(quán)利；但進(jìn)料加工下，料件和加工成品的所有權(quán)及定價(jià)權(quán)都屬于承接進(jìn)料加工的出口企業(yè)，因此，也可通過提高貨物售價(jià)來增大出口盈利，這也是企業(yè)貿(mào)易籌劃的一個方面。因此，在對出口貨物進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，不能不考慮這個問題。