生產(chǎn)企業(yè)外設(shè)運(yùn)輸公司如何節(jié)稅
因?yàn)樵鲋刀愐话慵{稅人的適用稅率高于交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅的適用稅率,所以在大多數(shù)情況下,如果生產(chǎn)企業(yè)將應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅的運(yùn)輸勞務(wù)從應(yīng)征收增值稅的混合銷(xiāo)售中分離出來(lái)單獨(dú)計(jì)稅,就可以避免營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)適用增值稅稅率,從而減輕稅負(fù)。
A公司是增值稅一般納稅人,適用稅率為17%.該公司在銷(xiāo)售產(chǎn)品的同時(shí)用自有車(chē)輛提供運(yùn)輸勞務(wù)。2007年1月,該公司提供運(yùn)輸勞務(wù)的收入為117萬(wàn)元(含稅)。因?yàn)檫\(yùn)輸收入屬于混合銷(xiāo)售,所以A公司當(dāng)月運(yùn)費(fèi)收入應(yīng)繳納增值稅為:117÷(1+17%)×17%=100×17%=17萬(wàn)元。
A公司可投資成立獨(dú)立核算具有法人資格的運(yùn)輸公司,由運(yùn)輸公司向購(gòu)貨方提供運(yùn)輸勞務(wù)并取得運(yùn)輸收入。假設(shè)2007年1月,運(yùn)輸公司取得運(yùn)輸收入117萬(wàn)元,那么運(yùn)輸公司應(yīng)納交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅為:117×3%=3.51萬(wàn)元。
可見(jiàn),籌劃后運(yùn)輸收入可少負(fù)擔(dān)稅款17-3.51=13.49萬(wàn)元。
實(shí)施上述籌劃方案時(shí)需要注意以下幾點(diǎn):
上述籌劃結(jié)論是在購(gòu)貨方不需要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的前提下測(cè)算的。如果購(gòu)貨方需要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,那么實(shí)施上述方案將會(huì)使購(gòu)貨方損失進(jìn)項(xiàng)稅8.81萬(wàn)元(17-117×7%),A公司和運(yùn)輸公司必須作出補(bǔ)償?;I劃后實(shí)際少負(fù)擔(dān)的稅款應(yīng)為13.49-8.81=4.68萬(wàn)元。
上述籌劃方案未考慮車(chē)輛物耗可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金。如果購(gòu)貨方不需要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金,那么當(dāng)車(chē)輛物耗可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金低于13.49萬(wàn)元,即不含稅物耗金額小于79.35萬(wàn)元(13.49÷17%),或者不含稅物耗金額占不含稅收入的比例小于79.35%(79.35÷100×100%)時(shí),上述籌劃方案成立。如果購(gòu)貨方需要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,那么當(dāng)車(chē)輛物耗可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金低于4.68萬(wàn)元,即不含稅物耗金額小于27.53萬(wàn)元(4.68÷17%),或者不含稅物耗額占不含稅收入的比例小于27.53%(27.53÷100×100%)時(shí),上述籌劃方案成立。
如果A公司銷(xiāo)售的是免稅貨物,而且購(gòu)貨方不需要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金,則上述籌劃不成立。因?yàn)榧{稅人銷(xiāo)售免稅貨物時(shí),一并混合提供的運(yùn)輸勞務(wù)也可一并免征增值稅,所以設(shè)立獨(dú)立的運(yùn)輸機(jī)構(gòu)反而會(huì)增加自身的營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)。但是如果購(gòu)貨方需要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金,考慮到購(gòu)進(jìn)免稅貨物不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金,而設(shè)立獨(dú)立的運(yùn)輸機(jī)構(gòu)可使購(gòu)貨方獲得運(yùn)費(fèi)金額7%的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,大于運(yùn)輸收入的營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān),設(shè)立獨(dú)立的運(yùn)輸機(jī)構(gòu)仍然是有利的。
單獨(dú)設(shè)立的運(yùn)輸公司也可向生產(chǎn)企業(yè)(A公司)提供勞務(wù),即生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售貨物指定運(yùn)輸公司負(fù)責(zé)運(yùn)輸,生產(chǎn)企業(yè)分別與運(yùn)輸公司簽訂貨物運(yùn)輸合同,與購(gòu)貨單位簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同。這樣,運(yùn)輸公司只需繳納3%的營(yíng)業(yè)稅,而生產(chǎn)企業(yè)則可抵扣運(yùn)費(fèi)金額7%的增值稅。假設(shè)不含稅運(yùn)輸收入仍為117萬(wàn)元,那么設(shè)立運(yùn)輸公司減少的稅負(fù)為4.68萬(wàn)元[117×(7%-3%)].因此,在運(yùn)輸公司為生產(chǎn)企業(yè)提供勞務(wù)的情況下,當(dāng)自有車(chē)輛可抵扣的不含稅物耗金額占不含稅運(yùn)輸收入的比例大于27.53%時(shí),無(wú)需設(shè)立。
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