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電子商務與稅收政策
電子商務的出現，給稅收征管及稅收法制建設提出新的要求。為適應電子商務的發(fā)展，縮短與發(fā)達國家的差距，我國應借鑒外國先進經驗，著手研究相關稅收政策。在制定政策時，應該遵循這樣的指導思想：首先，由于我國目前還是發(fā)展中國家，在電子商務領域將長期處于凈進口國的地位，因此最大限度地保障國家的稅收利益是最重要的原則；其次，稅收政策應遵循稅收中性，公平稅負的原則，不應阻礙電子商務的健康發(fā)展；第三，盡量運用既有稅收原則；第四，針對電子商務的稅收政策，必須考慮到電子商務不斷發(fā)展的特點，以保持稅收政策的相對穩(wěn)定。
筆著認為，在正式法律出臺前，可按以下原則進行管理：一是對國內廠商提供的軟件銷售、網絡服務等無形的產品和服務征稅；二是對網上定購、并由國內廠商進行實際交付的貨物，向銷售商征稅，稅率比照同種商品傳統銷售渠道銷售稅率，對出口的可退稅；三是在國內從事網上銷售的外國公司，要求其在國內注冊，付款要進入在華代理賬戶，以提供征稅依據。
從長遠來看，隨著電子商務的逐漸成熟，對其征稅是必然趨勢，我國在制定、實施稅收政策時應注意以下幾點：
1.積極維護我國的稅收權益，堅持居民管轄權與地域管轄權并重。初期采取居民管轄權與收入來源地管轄權并存的方式，并逐步向居民管轄權過渡。
2.逐步更新現行稅收觀念，進一步完善稅收法律制度。應針對電子商務的特性，對居民、常設機構、所得來源、商品、勞務、特許權轉讓等概念進行重新界定。在我國現行的增值稅、消費稅、所得稅、關稅等法規(guī)中補充對電子商務征稅的相關條款，完善稅收法律制度。這里有兩個需要重點關注的問題。一是電子會計數據的法律效力問題。可參照聯合國1996年通過的法律范本《電子商務示范法》的規(guī)定，明確作為有效法律證據必須滿足的基本條件；電子數據的生成、存儲和傳遞過程是可靠的；有關責任人（包括交易業(yè)務的各方）已以某種加密數字簽字確認；執(zhí)行數據專人管理和確保其完整性。二是關于常設機構原則的具體政策。非居民企業(yè)在我國設立的網址并不構成常設機構，非居民企業(yè)在我國境內設立的服務器如果滿足關于固定營業(yè)場所的要件，并且其所從事的營業(yè)活動是非輔助性或準備性的，應定位常設機構；網絡服務供應商凡直接在我國境內提供服務均應被認定常設機構；對傳統有形商品交易和數字化商品交易在常設機構認定問題上應采取統一標準。
3.可適當實行稅收優(yōu)惠，并建立單獨的核算體系。即對目前的電子商務采取輕稅政策，也可考慮對信息產業(yè)高新技術企業(yè)實行減免增值稅政策或采取改生產型增值稅為消費型增值稅，及運用其他鼓勵科技創(chuàng)新或應用的稅收優(yōu)惠政策，以促進電子商務的發(fā)展。為便于稅務機關稽查，要求企業(yè)必須對網上交易單獨核算，否則不予優(yōu)惠。
4.借助計算機網絡，加快稅收征管改革。一方面必須加強稅務機關自身的網絡建設，建立專門的電子商務登記制度，實現真正的網上監(jiān)控與稽查，并加強與他國稅務機關的合作，防止稅收流失，打擊偷逃稅；同時大力推行稅收征管現代化、科技化進程，依托計算機網絡技術，開發(fā)能自動統計交易類別和應納稅額的征稅軟件，并逐步實行在智能性服務器上設置追蹤統計功能的征管軟件，提高稅收征管效率。
電子商務和涉稅問題并不是個別國家所能解決的問題，我們必須通過加強國際間的合作加以解決。電子商務的高流動性、隱匿性雖然使收入來源、交易性質、內容的確定復雜化，但互聯網經濟活動各要素環(huán)節(jié)至少要落入一個國家的管轄范圍，這就要求我們應主動參與國際互聯網貿易稅理論與政策原則的國際協調，尊重國際稅收慣例，加強國際情報交流，有效防止避稅，減少國際間稅收管轄權的爭端。
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