農業(yè)特產稅的稅收優(yōu)惠政策與操作
一、農業(yè)特產稅概述
?。ㄒ唬┘{稅人
農業(yè)特產稅的納稅人為在我國境內生產農業(yè)特產品的單位和個人。但是，不包括生產煙葉、牲畜產品的單位和個人。
收購煙葉、毛茶、銀耳、黑木耳、貴重食品、水產品、原木、原竹、生漆、天然樹脂（不包括天然橡膠）、牲畜產品的單位和個人，應當按照收購金額和規(guī)定的稅率繳納農業(yè)特產稅。收購上述產品以外的其他應稅產品的單位和個人，可以被省級人民政府確定為農業(yè)特產稅的扣繳義務人?？劾U義務人應當從其收購應稅產品時所支付的金額中代扣代繳農業(yè)特產稅稅款。
?。ǘ┱鞫悓ο蠛驼鞫惙秶?br>
農業(yè)特產稅的征稅對象是農業(yè)特產收入，具體可以分為以下八類：
1.煙葉收入，包括晾曬煙、烤煙收入，不包括煙葉生產者的收入（后者另納農業(yè)稅）。
2.園藝收入，包括毛茶、水果、干果、果用瓜、蠶繭、藥材、花卉、經濟林苗木等園藝收入。
3.水產收入，包括水生植物，灘涂養(yǎng)殖，海水、淡水養(yǎng)殖和捕撈品收入。
4.林木收入，包括原木、原竹、生漆、天然橡膠、天然樹脂、木本油料等林木收入。
5.牲畜收入，包括牛皮、羊皮、羊毛、兔毛、羊絨、駝絨等牲畜收入，不包括牲畜產品生產者的收入（后者另繳牧業(yè)稅）。
6.食用菌收入，包括黑木耳、銀耳、香菇、蘑菇等食用菌收入。
7.貴重食品收入，包括海參、鮑魚、干貝、魚唇、魚翅等貴重食品收入。
8.省級人民政府確定的其他農業(yè)特產品收入。
上述農業(yè)特產收入是指初級農業(yè)產品收入，包括為產品保鮮、防腐進行初級加工、簡單加工的收入。
?。ㄈ┘{稅期限和納稅地點
納稅人和扣繳義務人應當自納稅義務或者扣繳稅款義務發(fā)生之日起30日之內，向當?shù)刂鞴苷魇諜C關申報納稅。具體納稅期限由省級人民政府確定。
從事農業(yè)特產品生產的納稅人，應當在其生產地繳納農業(yè)特產稅；收購者和扣繳義務人應當在收購地納稅；涉及兩地申報納稅的，納稅地點由兩地征收機關商定，或者報上級征收機關裁定；異地查驗發(fā)現(xiàn)在納稅地應稅未稅的，可以在查驗地補征。
?。ㄋ模┯嫸愐罁?jù)
農業(yè)特產稅的計稅依據(jù)是農業(yè)特產品的實際收入，具體可分為如下三種情況：
1.生產者自行申報納稅的，農業(yè)特產品的實際收入由當?shù)卣魇諜C關按照農業(yè)特產品的實際產量和國家規(guī)定的收購價格或者市場收購價格計算核定。計算公式為：
農業(yè)特產品實際收入＝實際產量×收購價格
2.收購規(guī)定的農業(yè)特產品的納稅人，以其收購農業(yè)特產品的實際金額為計稅依據(jù)。收購煙葉，凡是在收購環(huán)節(jié)由收購單位支付的從收購貨幣取得的一切收入（含價外收入和其他補貼性收入），無論在財務上如何處理，均應計入收購金額征收農業(yè)特產稅。
3.代扣代繳農業(yè)特產稅的扣繳義務人，也以其收購應稅農業(yè)特產品的實際金額為計稅依據(jù)。
?。ㄎ澹┒惸?、稅率
農業(yè)特產稅實行比例稅率。其中，一部分稅目的稅率由國家統(tǒng)一規(guī)定，另一部分稅目的稅率由各地自定。
1.全國統(tǒng)一稅目、稅率
國務院規(guī)定的全國統(tǒng)一的農業(yè)特產稅稅目、稅率詳見農業(yè)特產稅稅目稅率表：
表1 農業(yè)特產稅稅目稅率表
稅 目 稅 率
一、煙葉產品：晾曬煙葉、烤煙葉 20％
二、園藝產品
1．毛茶(包括紅毛茶、綠毛茶、烏龍毛茶等毛茶和邊銷 16％
茶原料)
2．柑桔、香蕉、荔枝、蘋果、梨 12％
3．其他水果、干果 10％
4．果用瓜(包括西瓜、香甜瓜) 8％
5．蠶繭(包括桑蠶繭、作蠶繭) 8％
三、水產品(海淡水、灘涂養(yǎng)殖和海淡水捕撈及水生植物)包
括魚、蝦、蟹、貝、海蟄、龜、鱉、烏賊、墨魚、魷魚、蘆 8％
葦、席草、蒲草、蓮藕、荸薺、海帶、紫菜、石花萊等。
四、林木產品
1．原木、原竹 8％
2．生漆、天然樹脂 10％
3．天然橡膠 8％
五、牲畜產品
1．牛皮、羊皮 10％
2．羊毛、兔毛 10％
3．羊絨、駝絨 10％
六、食用菌黑木耳、銀耳、香菇、蘑菇 8％
七、貴重食品海參、鮑魚、干貝、燕窩、魚唇、魚翅 25％
按照規(guī)定：
（1）收購毛茶的納稅人適用稅率為12％，生產毛茶的納稅人適用稅率為7％。
?。?）養(yǎng)殖和捕撈水產品的納稅人適用稅率為8％，收購水產品的納稅人適用稅率為5％。
?。?）收購貴重食品的納稅人適用稅率為25％，生產貴重食品的納稅人適用稅率為8％。
上述稅目、稅率如果需要作個別調整，國務院授權財政部決定。
2.地方自定稅目、稅率
除了國務院規(guī)定的全國統(tǒng)一的稅目、稅率之外，其他應稅農業(yè)特產品的稅目、稅率，由省級人民政府根據(jù)不同產品的獲利情況，在5％至20％的幅度之內規(guī)定。目前各地普遍征收的稅目有：藥材、花卉、苗木、木本油料等，稅率從5％到10％不等。
此外，各地還對本地特有的某些山特產品、水產品和養(yǎng)殖產品征稅，如野菜、野果、蜂蜜、荊條、筍、麻、棕、珍珠、蛇、蝎、水貂、牛蛙等。
?。{稅額計算
農業(yè)特產稅以農業(yè)特產品的實際收入為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅率計算應納稅額。
應納稅額計算公式：
應納稅額＝農業(yè)特產實際收入×適用稅率
二、優(yōu)惠稅率
按照財稅字[1998]177號文件規(guī)定，對單位和個人收購的牛皮、羊皮，暫按5％的稅率征收農業(yè)特產稅。
按照財稅字[1997]043號和財稅字[1998]038號文件規(guī)定，在1998年至2000年期間：
1.對1996年至1997年享受農業(yè)特產稅優(yōu)惠政策的國有林區(qū)138個森工企業(yè)生產銷售的原木，生產環(huán)節(jié)與收購環(huán)節(jié)減按10％的稅率合并計算征收農業(yè)特產稅。
2.對東北、內蒙古自治區(qū)國有林區(qū)森工企業(yè)生產的原木暫減按10％的稅率征收農業(yè)特產稅。
三、減免稅
按照中華人民共和國國務院第143號令《關于對農業(yè)特產收入征收農業(yè)稅的規(guī)定》（以下簡稱《農業(yè)特產稅規(guī)定》）以及其他有關文件的規(guī)定，農業(yè)特產稅的減免稅主要有：
1.農業(yè)科學研究機構和農業(yè)院校進行科學試驗所取得的農業(yè)特產品收入，在試驗期間免稅。（《農業(yè)特產稅規(guī)定》）
2.在新開發(fā)的荒山、荒地、灘涂、水面上生產農業(yè)特產品的，自取得收入的年度起，免稅1年至3年。（《農業(yè)特產稅規(guī)定》）
3.革命老根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠地區(qū)、貧困地區(qū)和其他地區(qū)中溫飽問題尚未解決的貧困農戶，納稅確有困難的，免稅。（《農業(yè)特產稅規(guī)定》）
4.納稅人因自然災害造成農業(yè)特產品歉收的，可以酌情減稅、免稅。（《農業(yè)特產稅規(guī)定》）
5.根據(jù)中央對西藏自治區(qū)的優(yōu)惠政策，西藏自治區(qū)對農業(yè)特產品不征收農業(yè)特產稅，而只對部分畜產品、林產品和藥材分別征收營業(yè)稅和資源稅。各地對西藏外運的農業(yè)特產品，憑當?shù)囟悇詹块T開具的、由西藏自治區(qū)國家稅務局統(tǒng)一印制的“西藏自治區(qū)農業(yè)特產品稅務準運證”，不再補征農業(yè)特產稅。（國稅函發(fā)[1996]722號文件）
按照財稅字[1997]043號和財稅字[1998]038號文件規(guī)定，在1998年至2000年期間，對東北、內蒙古自治區(qū)國有林區(qū)森工企業(yè)生產的小徑材（指長度在2米以下或徑級在8厘米以下的）免征農業(yè)特產稅。對生產銷售薪材、次加工材發(fā)生虧損的，報經省、自治區(qū)農業(yè)稅征收機關核準后，可免征農業(yè)特產稅。
按照國稅函[1999]830號文件規(guī)定，對于三峽工程庫區(qū)農村外遷移民在新開發(fā)的荒山、荒地、灘地、水面上生產農業(yè)特產品所取得的農業(yè)特產收入，從有收入的年度起，免征農業(yè)特產稅3到5年。對三峽工程庫區(qū)農村外遷移民所取得的非開荒農業(yè)林產收入，由各省、自治區(qū)、直轄市給予一定的減免稅照顧，但最長不得超過3年。
按照規(guī)定，農業(yè)特產稅的減稅、免稅，由納稅人提出申請，經縣（市）財政機關審核，報上級財政機關批準后執(zhí)行。
按照財稅字[1998]177號文件規(guī)定，對單位和個人收購的豬皮，暫停征收農業(yè)特產稅。
四、稅額扣除
按照（94）財農字第7號文件規(guī)定，在農業(yè)稅計稅土地上生產農業(yè)特產品的，農業(yè)稅照征，計算繳納農業(yè)特產稅時，將農業(yè)稅扣除。
?。ㄒ唬┘{稅人
農業(yè)特產稅的納稅人為在我國境內生產農業(yè)特產品的單位和個人。但是，不包括生產煙葉、牲畜產品的單位和個人。
收購煙葉、毛茶、銀耳、黑木耳、貴重食品、水產品、原木、原竹、生漆、天然樹脂（不包括天然橡膠）、牲畜產品的單位和個人，應當按照收購金額和規(guī)定的稅率繳納農業(yè)特產稅。收購上述產品以外的其他應稅產品的單位和個人，可以被省級人民政府確定為農業(yè)特產稅的扣繳義務人?？劾U義務人應當從其收購應稅產品時所支付的金額中代扣代繳農業(yè)特產稅稅款。
?。ǘ┱鞫悓ο蠛驼鞫惙秶?br>
農業(yè)特產稅的征稅對象是農業(yè)特產收入，具體可以分為以下八類：
1.煙葉收入，包括晾曬煙、烤煙收入，不包括煙葉生產者的收入（后者另納農業(yè)稅）。
2.園藝收入，包括毛茶、水果、干果、果用瓜、蠶繭、藥材、花卉、經濟林苗木等園藝收入。
3.水產收入，包括水生植物，灘涂養(yǎng)殖，海水、淡水養(yǎng)殖和捕撈品收入。
4.林木收入，包括原木、原竹、生漆、天然橡膠、天然樹脂、木本油料等林木收入。
5.牲畜收入，包括牛皮、羊皮、羊毛、兔毛、羊絨、駝絨等牲畜收入，不包括牲畜產品生產者的收入（后者另繳牧業(yè)稅）。
6.食用菌收入，包括黑木耳、銀耳、香菇、蘑菇等食用菌收入。
7.貴重食品收入，包括海參、鮑魚、干貝、魚唇、魚翅等貴重食品收入。
8.省級人民政府確定的其他農業(yè)特產品收入。
上述農業(yè)特產收入是指初級農業(yè)產品收入，包括為產品保鮮、防腐進行初級加工、簡單加工的收入。
?。ㄈ┘{稅期限和納稅地點
納稅人和扣繳義務人應當自納稅義務或者扣繳稅款義務發(fā)生之日起30日之內，向當?shù)刂鞴苷魇諜C關申報納稅。具體納稅期限由省級人民政府確定。
從事農業(yè)特產品生產的納稅人，應當在其生產地繳納農業(yè)特產稅；收購者和扣繳義務人應當在收購地納稅；涉及兩地申報納稅的，納稅地點由兩地征收機關商定，或者報上級征收機關裁定；異地查驗發(fā)現(xiàn)在納稅地應稅未稅的，可以在查驗地補征。
?。ㄋ模┯嫸愐罁?jù)
農業(yè)特產稅的計稅依據(jù)是農業(yè)特產品的實際收入，具體可分為如下三種情況：
1.生產者自行申報納稅的，農業(yè)特產品的實際收入由當?shù)卣魇諜C關按照農業(yè)特產品的實際產量和國家規(guī)定的收購價格或者市場收購價格計算核定。計算公式為：
農業(yè)特產品實際收入＝實際產量×收購價格
2.收購規(guī)定的農業(yè)特產品的納稅人，以其收購農業(yè)特產品的實際金額為計稅依據(jù)。收購煙葉，凡是在收購環(huán)節(jié)由收購單位支付的從收購貨幣取得的一切收入（含價外收入和其他補貼性收入），無論在財務上如何處理，均應計入收購金額征收農業(yè)特產稅。
3.代扣代繳農業(yè)特產稅的扣繳義務人，也以其收購應稅農業(yè)特產品的實際金額為計稅依據(jù)。
?。ㄎ澹┒惸?、稅率
農業(yè)特產稅實行比例稅率。其中，一部分稅目的稅率由國家統(tǒng)一規(guī)定，另一部分稅目的稅率由各地自定。
1.全國統(tǒng)一稅目、稅率
國務院規(guī)定的全國統(tǒng)一的農業(yè)特產稅稅目、稅率詳見農業(yè)特產稅稅目稅率表：
表1 農業(yè)特產稅稅目稅率表
稅 目 稅 率
一、煙葉產品：晾曬煙葉、烤煙葉 20％
二、園藝產品
1．毛茶(包括紅毛茶、綠毛茶、烏龍毛茶等毛茶和邊銷 16％
茶原料)
2．柑桔、香蕉、荔枝、蘋果、梨 12％
3．其他水果、干果 10％
4．果用瓜(包括西瓜、香甜瓜) 8％
5．蠶繭(包括桑蠶繭、作蠶繭) 8％
三、水產品(海淡水、灘涂養(yǎng)殖和海淡水捕撈及水生植物)包
括魚、蝦、蟹、貝、海蟄、龜、鱉、烏賊、墨魚、魷魚、蘆 8％
葦、席草、蒲草、蓮藕、荸薺、海帶、紫菜、石花萊等。
四、林木產品
1．原木、原竹 8％
2．生漆、天然樹脂 10％
3．天然橡膠 8％
五、牲畜產品
1．牛皮、羊皮 10％
2．羊毛、兔毛 10％
3．羊絨、駝絨 10％
六、食用菌黑木耳、銀耳、香菇、蘑菇 8％
七、貴重食品海參、鮑魚、干貝、燕窩、魚唇、魚翅 25％
按照規(guī)定：
（1）收購毛茶的納稅人適用稅率為12％，生產毛茶的納稅人適用稅率為7％。
?。?）養(yǎng)殖和捕撈水產品的納稅人適用稅率為8％，收購水產品的納稅人適用稅率為5％。
?。?）收購貴重食品的納稅人適用稅率為25％，生產貴重食品的納稅人適用稅率為8％。
上述稅目、稅率如果需要作個別調整，國務院授權財政部決定。
2.地方自定稅目、稅率
除了國務院規(guī)定的全國統(tǒng)一的稅目、稅率之外，其他應稅農業(yè)特產品的稅目、稅率，由省級人民政府根據(jù)不同產品的獲利情況，在5％至20％的幅度之內規(guī)定。目前各地普遍征收的稅目有：藥材、花卉、苗木、木本油料等，稅率從5％到10％不等。
此外，各地還對本地特有的某些山特產品、水產品和養(yǎng)殖產品征稅，如野菜、野果、蜂蜜、荊條、筍、麻、棕、珍珠、蛇、蝎、水貂、牛蛙等。
?。{稅額計算
農業(yè)特產稅以農業(yè)特產品的實際收入為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅率計算應納稅額。
應納稅額計算公式：
應納稅額＝農業(yè)特產實際收入×適用稅率
二、優(yōu)惠稅率
按照財稅字[1998]177號文件規(guī)定，對單位和個人收購的牛皮、羊皮，暫按5％的稅率征收農業(yè)特產稅。
按照財稅字[1997]043號和財稅字[1998]038號文件規(guī)定，在1998年至2000年期間：
1.對1996年至1997年享受農業(yè)特產稅優(yōu)惠政策的國有林區(qū)138個森工企業(yè)生產銷售的原木，生產環(huán)節(jié)與收購環(huán)節(jié)減按10％的稅率合并計算征收農業(yè)特產稅。
2.對東北、內蒙古自治區(qū)國有林區(qū)森工企業(yè)生產的原木暫減按10％的稅率征收農業(yè)特產稅。
三、減免稅
按照中華人民共和國國務院第143號令《關于對農業(yè)特產收入征收農業(yè)稅的規(guī)定》（以下簡稱《農業(yè)特產稅規(guī)定》）以及其他有關文件的規(guī)定，農業(yè)特產稅的減免稅主要有：
1.農業(yè)科學研究機構和農業(yè)院校進行科學試驗所取得的農業(yè)特產品收入，在試驗期間免稅。（《農業(yè)特產稅規(guī)定》）
2.在新開發(fā)的荒山、荒地、灘涂、水面上生產農業(yè)特產品的，自取得收入的年度起，免稅1年至3年。（《農業(yè)特產稅規(guī)定》）
3.革命老根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠地區(qū)、貧困地區(qū)和其他地區(qū)中溫飽問題尚未解決的貧困農戶，納稅確有困難的，免稅。（《農業(yè)特產稅規(guī)定》）
4.納稅人因自然災害造成農業(yè)特產品歉收的，可以酌情減稅、免稅。（《農業(yè)特產稅規(guī)定》）
5.根據(jù)中央對西藏自治區(qū)的優(yōu)惠政策，西藏自治區(qū)對農業(yè)特產品不征收農業(yè)特產稅，而只對部分畜產品、林產品和藥材分別征收營業(yè)稅和資源稅。各地對西藏外運的農業(yè)特產品，憑當?shù)囟悇詹块T開具的、由西藏自治區(qū)國家稅務局統(tǒng)一印制的“西藏自治區(qū)農業(yè)特產品稅務準運證”，不再補征農業(yè)特產稅。（國稅函發(fā)[1996]722號文件）
按照財稅字[1997]043號和財稅字[1998]038號文件規(guī)定，在1998年至2000年期間，對東北、內蒙古自治區(qū)國有林區(qū)森工企業(yè)生產的小徑材（指長度在2米以下或徑級在8厘米以下的）免征農業(yè)特產稅。對生產銷售薪材、次加工材發(fā)生虧損的，報經省、自治區(qū)農業(yè)稅征收機關核準后，可免征農業(yè)特產稅。
按照國稅函[1999]830號文件規(guī)定，對于三峽工程庫區(qū)農村外遷移民在新開發(fā)的荒山、荒地、灘地、水面上生產農業(yè)特產品所取得的農業(yè)特產收入，從有收入的年度起，免征農業(yè)特產稅3到5年。對三峽工程庫區(qū)農村外遷移民所取得的非開荒農業(yè)林產收入，由各省、自治區(qū)、直轄市給予一定的減免稅照顧，但最長不得超過3年。
按照規(guī)定，農業(yè)特產稅的減稅、免稅，由納稅人提出申請，經縣（市）財政機關審核，報上級財政機關批準后執(zhí)行。
按照財稅字[1998]177號文件規(guī)定，對單位和個人收購的豬皮，暫停征收農業(yè)特產稅。
四、稅額扣除
按照（94）財農字第7號文件規(guī)定，在農業(yè)稅計稅土地上生產農業(yè)特產品的，農業(yè)稅照征，計算繳納農業(yè)特產稅時，將農業(yè)稅扣除。
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