一、基本案情

　　個(gè)體工商戶(hù)張某，增值稅小規(guī)模納稅人，從事汽車(chē)修理并兼營(yíng)汽車(chē)配件銷(xiāo)售。增值稅實(shí)行定期定額征收方式管理，2003年1月至8月月定稅200元，2003年9月至12月月定稅300元，定稅已全部繳清。

　　2004年5月12日，?？祰?guó)稅局稽查局派馮衛(wèi)東等人對(duì)其2003年增值稅納稅情況進(jìn)行了檢查。在檢查中發(fā)現(xiàn)，該納稅人無(wú)賬無(wú)制，詢(xún)問(wèn)其經(jīng)營(yíng)情況，稱(chēng) “生意不好，納不起稅了，每月的收入達(dá)不到3000元”。在修理廠，檢查人員發(fā)現(xiàn)，等待修理的大小車(chē)輛有4輛，說(shuō)明并不像納稅人說(shuō)的那樣“生意不好”。

　　二、尋找突破口

　　在辦稅服務(wù)大廳，檢查人員獲取了張某的發(fā)票領(lǐng)用、繳銷(xiāo)信息，決定從其發(fā)票使用情況上找到案件的突破口。在發(fā)票倉(cāng)庫(kù)，檢查人員從成千上萬(wàn)本舊票中，尋找張某繳銷(xiāo)來(lái)的舊發(fā)票，功夫不負(fù)有心人，三人花費(fèi)了兩天的時(shí)間，找出張某繳銷(xiāo)的發(fā)票18本， 查實(shí)其2003年元至12月，修理修配收入224873.20元（含稅），應(yīng)納增值稅12728.67元。因張某已繳定稅2800元，還應(yīng)補(bǔ)繳增值稅9928.67元。

　　三、張某的疑問(wèn)

　　2004年5月28日，檢查人員向張某送達(dá)了《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)》。張某收到告知書(shū)后，對(duì)保康國(guó)稅局稽查局即將做出的處理、處罰決定提出了疑問(wèn)： “我每月都是按稅務(wù)局核定的稅額繳納稅款的，銷(xiāo)售額沒(méi)有核定到位，那完全是稅務(wù)局的事，為什么偏要將責(zé)任推給我，說(shuō)我偷稅呢？稅務(wù)局能改變我原來(lái)的核定稅額嗎？”

　　四、釋疑

　　根據(jù)現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定，?？祰?guó)稅局稽查局對(duì)張某作了如下解釋?zhuān)簢?guó)稅機(jī)關(guān)在對(duì)納稅人進(jìn)行核定稅額時(shí)，是按照《個(gè)體工商戶(hù)定期定額管理暫行辦法》的方法和步驟進(jìn)行的。即首先納稅人填寫(xiě)《季度應(yīng)納稅經(jīng)營(yíng)額及收益額申請(qǐng)核定表》，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)納稅經(jīng)營(yíng)額；然后由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行典型戶(hù)調(diào)查；最后才向納稅人下達(dá)《定額核定通知書(shū)》。

　　2003年1月至12月，張某按照國(guó)稅機(jī)關(guān)核定的增值稅額，繳納增值稅是沒(méi)有錯(cuò)的。

　　但是，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅額的核定，是在業(yè)戶(hù)自報(bào)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查分析的基礎(chǔ)上確定的應(yīng)納稅額，即：首先由納稅人按規(guī)定，預(yù)計(jì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和應(yīng)納稅經(jīng)營(yíng)額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，然后由稅務(wù)機(jī)關(guān)按行業(yè)、地段、規(guī)模選擇有代表性的典型戶(hù)進(jìn)行全面調(diào)查分析，核定定額戶(hù)的應(yīng)納稅經(jīng)營(yíng)額，據(jù)此計(jì)算應(yīng)納稅額。稅務(wù)機(jī)關(guān)的核定，畢竟是一個(gè)概數(shù)，業(yè)戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是在不斷發(fā)生變化的，所以，核定的應(yīng)納稅經(jīng)營(yíng)額也不可能就完全等同于該業(yè)戶(hù)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)額。依據(jù)《稅收征管法》，對(duì)個(gè)體工商戶(hù)實(shí)行定期定額征收后，定期定額戶(hù)仍然必須按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定如實(shí)申報(bào)經(jīng)營(yíng)情況，報(bào)送納稅申報(bào)表和其它有關(guān)資料（《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第三十六條規(guī)定：“實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)、簡(jiǎn)并征期等申報(bào)納稅方式。”），并對(duì)所申報(bào)內(nèi)容的真實(shí)性承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任?？梢?jiàn)，納稅申報(bào)是納稅人按照稅法規(guī)定的期限和內(nèi)容向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交有關(guān)納稅事項(xiàng)的書(shū)面報(bào)告的法律行為，是納稅人履行納稅義務(wù)所必須的法定程序，是稅務(wù)機(jī)關(guān)確定納稅人法律責(zé)任的法律依據(jù)。依據(jù)《個(gè)體工商戶(hù)定期定額管理暫行辦法》第八條的規(guī)定，定期定額戶(hù)經(jīng)營(yíng)情況發(fā)生重大變化以至影響其稅務(wù)機(jī)關(guān)原核定定額繳納稅款的，必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出要求調(diào)整定額的申請(qǐng)。張某的實(shí)際經(jīng)營(yíng)額超過(guò)了核定營(yíng)業(yè)額的三倍多，沒(méi)有向國(guó)稅機(jī)關(guān)提出調(diào)整定額的要求。

　　針對(duì)張某的這種情況，《個(gè)體工商戶(hù)定期定額管理暫行辦法》第十五條明確規(guī)定：定期定額戶(hù)在核定期內(nèi)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)額高于稅務(wù)機(jī)關(guān)核定定額20％～30％而不及時(shí)如實(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整定額的，按偷稅論處。

　　因此，對(duì)于張某修理修配的實(shí)際經(jīng)營(yíng)額遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了國(guó)稅機(jī)關(guān)核定的營(yíng)業(yè)額而造成少繳稅款的后果，認(rèn)為責(zé)任完全在稅務(wù)機(jī)關(guān)的觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的。國(guó)稅機(jī)關(guān)有充分理由對(duì)張某少繳稅款的行為定性為偷稅，除補(bǔ)繳稅款外，按規(guī)定還應(yīng)對(duì)偷稅額處50％以上五倍以下的罰款。

　　五、處理結(jié)果

　　2004 年6月4日，保康國(guó)稅局稽查局向張某下達(dá)了《稅務(wù)處理決定書(shū)》補(bǔ)繳增值稅9928.67元。同時(shí)，下達(dá)了《稅務(wù)處罰決定書(shū)》，對(duì)其少繳增值稅的行為定性為偷稅，并處所偷稅款50%的罰款，罰款金額為4964.34元。張某按規(guī)定期限繳清了稅款、罰款和滯納金。未申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議和提起行政訴訟。