一、知識、知識經(jīng)濟問題的社會文化觀

　　關(guān)于知識經(jīng)濟問題，是我國學術(shù)界當前正在討論的熱點問題之一。但總的說來，討論的重點主要集中于它的技術(shù)層面，很少涉及到它的社會文化層面。

　　什么是知識經(jīng)濟？現(xiàn)有相關(guān)文獻的闡述大同小異，多是引用“國際經(jīng)濟合作與發(fā)展組織”（OECD）所下的定義。

　　我個人的認識是：“知識經(jīng)濟是工業(yè)經(jīng)濟的進一步發(fā)展和深化，其基本特點表現(xiàn)為它是以人的創(chuàng)造性知識（廣義理解的知識）作為最重要的生產(chǎn)要素?！瓘亩菇?jīng)濟的發(fā)展不再屬于資源依賴型，而轉(zhuǎn)化為知識依賴型（依賴于人的知識的發(fā)展程度）。由于地球上的資源總是有限的，而人的頭腦中的知識卻可源源不斷地開發(fā)出來，因而知以經(jīng)濟作為知識依賴型的經(jīng)濟，自然就可保待長期持續(xù)發(fā)展。”

　　現(xiàn)在的問題是：上述關(guān)于知識經(jīng)濟的界定中，廣義理解的創(chuàng)造性知識怎樣才能源源不斷地開發(fā)出來呢？這就不是一個單純的技術(shù)問題，而胄先是一個社會文化問題。即涉及到“非人性化”（dehumanized）與“人性化”humanized）的問題，如果知識經(jīng)濟只涉及到非人性化的技術(shù)問題，那就只能稱之為技術(shù)經(jīng)濟，而不是知識經(jīng)濟；

　　為什么這樣說呢？這是因為，創(chuàng)造性知識是人的創(chuàng)造性思維的結(jié)晶，是人的大腦的產(chǎn)物。但任何人都不是一個孤立的人，而是作為“社會人”以至“文化人”而存在，總是生活在定的社會關(guān)系中。歷史和現(xiàn)實都充分證明：人的大腦能個能獨立自主、精神煥發(fā)地進行創(chuàng)造性思維，從而相應地產(chǎn)生創(chuàng)造性知識，是有條件的。也就是說，它首先同人們所處的大環(huán)境、人們所賴以生存的社會、經(jīng)濟條件有著直接的聯(lián)系。這是因為，“創(chuàng)造性思維不同于一般思維，往往表現(xiàn)為具有超常性（不墨守成規(guī)）、它有個性（獨出心裁）、富有開拓精神、獨創(chuàng)性與靈活性?！倍拐嬲哂猩鲜鎏卣鞯膭?chuàng)造性思維得以自由馳騁，從加使異彩紛呈的創(chuàng)造性知識得以源源不斷地大量涌現(xiàn)，又有賴于與此相適應的催人奮進的社會大環(huán)境的激發(fā)和孕育才有可能實現(xiàn)。這也正是至今仍有許多人總是帶著極其美好和仰慕的心情，追思我國公元前春秋戰(zhàn)國時期“諸子百家”爭鳴的時代和西歐14世紀到16世紀文藝復興時代的根本原因所在。因為這是中、西文化史上的兩個黃金時代，都是真正的“思想大解放，科學、藝術(shù)處于大變革、大發(fā)展、大創(chuàng)造的時代，也是科學、藝術(shù)上英才輩出、群星燦爛的時代?！边@兩個中、西文化史上黃金時代所產(chǎn)生的訂多出類拔萃的大師們所取得的偉大成就和閃耀的思想光輝，可以看作是他們所處的偉大時代精神的生動反映，至今仍熠熠生輝，令人無限敬仰。

　　關(guān)于創(chuàng)造性人才（具有創(chuàng)造性思維的人才）輩出與社會大環(huán)境的關(guān)系，我國晚清大學者龔自珍對此也有極為深切的感受。從他所寫的一首膾炙人口的著名詩篇：“九州生氣情風雷，萬馬齊暗誠可哀。我愿天公重抖擻，不拘一格降人材?！笨梢钥吹?，其中的前兩句充分反映了他對封建社會末期的思想禁錮壓抑了創(chuàng)造性人才成長的無限惋惜和哀嘆。而后兩句則充分表達了“他強烈要求進行社會變革，為創(chuàng)造性人才茁壯成長創(chuàng)造良好的社會大環(huán)境的熱切追求和無限向往，因而他的這一寓意極為深刻的詩篇，就是今天讀來，也足以振聾發(fā)聵、發(fā)人深省。

　　從以上分析可以看到，發(fā)展以知識為基礎(chǔ)的經(jīng)濟，由于知識是人的頭腦的產(chǎn)物，是同每個人的精神狀態(tài)緊密聯(lián)系的，因而它就決不可能是單純的自然科學技術(shù)問題，而應首先看作是社會文化問題。發(fā)展知識經(jīng)濟，使它真正為人民造福，首先要尊重人的價值、尊重人格的獨立和人的尊嚴，突出人的主體地位，做到以人為本、技術(shù)為用。只有這樣，才能有效地激發(fā)每個人的創(chuàng)造性思維，為促進知識經(jīng)濟迅速而健康的發(fā)展，提供無窮盡的精神和智慧的源泉。

　　二、知識經(jīng)濟的形成與發(fā)展同宏觀與微觀經(jīng)濟管理體制之間的關(guān)系

　?。ㄒ唬暮暧^上看

　　首先要明確，在我國傳統(tǒng)的高度集中的計劃經(jīng)濟體制下，要形成和發(fā)展知識經(jīng)濟，是完全不可能的。我們可以設(shè)想，如果沒有二十年來的改革開放，特別是如果沒有1992年春鄧小平南巡講話的推動，以加速傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟體制向社會主義市場經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)變，撲面而來的以創(chuàng)造性知識為基礎(chǔ)的經(jīng)濟將無法在我國生根、發(fā)芽和結(jié)果，從而使我國又將失去一次重大的歷史機遇，即導致我國經(jīng)濟的發(fā)展將無法融入世界性知識經(jīng)濟發(fā)展的大潮流，而陷入步履維艱的困境。

　　那么，知識經(jīng)濟為什么必然會同我國傳統(tǒng)的高度集中的計劃經(jīng)濟體制水火不容呢？

　　從社會文化觀看，須從經(jīng)濟與文化的關(guān)系談起。

　　關(guān)于經(jīng)濟與文化的關(guān)系，正如“毛澤東在其所著《新民主主義論》中說：‘一定的文化（作為觀念形態(tài)的文化）是一定社會的政治和經(jīng)濟的反映，又給予偉大影響和作用于一定的社會和經(jīng)濟?！?949年中華人民共和國成立，標志著中國一個新時代的開始。當時，根據(jù)毛澤東提出的‘一邊倒’的國策，在經(jīng)濟上照搬蘇聯(lián)高度集中的計劃經(jīng)濟體制，其主要特點是：采用國家所有制，所有企業(yè)除極少數(shù)屬于集體所有外，都屬于以國家為代表的‘全民’所有，國家通過下達指令性計劃進行‘大統(tǒng)一’的直接管理；在財務上實行‘統(tǒng)收統(tǒng)支，統(tǒng)負盈虧’，企業(yè)沒有獨立自主的經(jīng)營權(quán)。經(jīng)濟體制上的‘大統(tǒng)一’，要求文化上的‘大統(tǒng)一’與之相適應。‘大統(tǒng)一’的文化，在個人與社會的關(guān)系上，表現(xiàn)出一元性、依附性和馴服性的顯著特點。

　　一元性是指強調(diào)‘社會本位論’，個人作為社會整體的一分子，不應有獨具‘個性’的自我追求，個人的人格獨立和正當利益得不到應有的尊重，要求每個人‘毫不利己，專門利人’；否則，就會被誣為‘個人主義’嚴重而受到批判。

　　依附性與一元性相聯(lián)系，強調(diào)任何人不能游離于一定的社會組織之外，其工作和生活必須依附于一定的組織，從而在全國范圍內(nèi)形成一個無所不包的層層依附于上級的金字塔式的依附網(wǎng)絡(luò)。

　　馴服性是指強調(diào)個人對組織必須絕對服從，不容任何人在思想上和行動上有任何‘越軌’之處。要求人們以做組織的‘馴服工具’為榮。

　　這種‘大統(tǒng)一’的文化，一方面將每一個社會成員都應遵循的道德準則和社會成員中極少數(shù)先進英雄模范人物‘無私奉獻’的精神風范相等同，嚴重脫離社會客觀實際，勢必導致‘假、大、空’風氣的滋生和蔓延；另一方面，它對人的‘個性’的扼殺，也對社會成員主動性和聰明才智的發(fā)揮起到嚴重的窒息作用?！坝纱硕纬傻闹R界”萬馬齊暗“的局面，怎么有可能為知識經(jīng)濟的形成與發(fā)展提供無限生機的精神動力與智慧源泉呢？

　　市場經(jīng)濟體制則與此不同。它是建立在自由而普遍的商品等價交換的基礎(chǔ)上的經(jīng)濟?！暗葍r交換”的原則，其基礎(chǔ)是確認交換雙方地位的平等，并不因金錢或權(quán)力、地位的不同而有所差別。而市場經(jīng)濟優(yōu)勝劣汰的競爭機制，又有利于調(diào)動人類可貴的開拓進取、不斷創(chuàng)新的精神，即我國優(yōu)秀文化傳統(tǒng)中“天行健，君子以自強不息”（《周易。乾卦第一》）和“止于至善”（《大學?？捉?jīng)》）的精神，這兩個方面的結(jié)合，就表現(xiàn)為力求達到永無止境的更加完美境界的精神。經(jīng)濟生活中這種精神的發(fā)揚，有助于促進人的人本立場、主體意識和人性智慧的回歸。從而可以為知識經(jīng)濟在我國的形成和發(fā)展奠定牢固的人文基礎(chǔ)。

　　從以上關(guān)于知識經(jīng)濟形成與發(fā)展宏觀基礎(chǔ)的分析，可以清楚地看到，它所涉及到的首先是社會文化問題，而不是技術(shù)問題。對有關(guān)問題如果不從社會文化的大視野進行深層次的分析，就有可能使人們的認識陷入機械論或工具論的泥潭而不能自拔。

　?。ǘ奈⒂^上看

　　再從微觀上看，在企業(yè)內(nèi)部建立合理的權(quán)力結(jié)構(gòu)，實行真正民主的、人性化的管理，借以為知識經(jīng)濟在企業(yè)內(nèi)部奠定微觀基礎(chǔ)，在西方經(jīng)濟發(fā)達國家，也走了一段很長的彎路。本來西歐14-16世紀的文藝復興運動（The Renaissance）和17-18世紀的啟蒙運動（The Enlightenment）所倡導的“人本主義”和“天賦人權(quán)”的思想，已經(jīng)促成了資產(chǎn)階級民主政治制度的建立，使廣大公民（citicens）至少從理論上看，在社會政治生活中享有廣泛的民主權(quán)利，如可參與議員和總統(tǒng)的直接選舉等等?？墒?，在企業(yè)內(nèi)部，長期以來，所實行的仍然是縱向的專制獨裁式的集權(quán)化管理，廣大員工仍處于無權(quán)的狀態(tài)，他們所進行的一切活動都為等級森嚴的官僚體制所控制。從而使廣大員工在企業(yè)內(nèi)部的主人翁地位得不到應有的尊重，他們的主動性、積極性以及智慧和創(chuàng)造力，因受到種種壓制而無法充分發(fā)揮。

　　如不徹底改變這種情況，知識經(jīng)濟在企業(yè)內(nèi)部的落實自然無從談起。

　　本世紀中葉以來，在西方企業(yè)內(nèi)部興起的“產(chǎn)業(yè)民主運動”（Industrial Democracy Movement）正是以徹底改變上述違反歷史進步潮流的情況，作為其基本出發(fā)點?！啊a(chǎn)業(yè)民主運動’認為，企業(yè)內(nèi)部傳統(tǒng)的專制獨裁式的管理等級制度所形成的管理權(quán)力結(jié)構(gòu)，必須作重大的、帶根本性的變革，使之與反映歷史進步潮流的‘以人為本’的管理思想相適應。即認為歐洲文藝復興運動和啟蒙運動所提出的‘人本主義’和‘天賦人權(quán)’的思想，不僅要體現(xiàn)在整個國家的政治、社會生活中，同時也應體現(xiàn)在企業(yè)的內(nèi)部管理中。廣大員工在企業(yè)內(nèi)部管理中處于無權(quán)的狀況必須根本改變，要在企業(yè)內(nèi)部實行‘產(chǎn)業(yè)民主’，將原來縱向的專制獨裁式的管理轉(zhuǎn)變?yōu)闄M向（扁平式）的分權(quán)化的民主管理，借以使員工和經(jīng)理人員處于平等地位，享有同樣的參與權(quán)力，把人本主義、民主管理的思想貫穿于企業(yè)管理過程的始終。從而使企業(yè)真正成為一個民主的、人性化的組織（Humanized Organization）。只有這樣，才能使每個員工的主動性和創(chuàng)造精神充分發(fā)揮出來。”為知識經(jīng)濟在企業(yè)內(nèi)部生根、發(fā)芽、結(jié)果形成廣泛的人文基礎(chǔ)。

　　三、知識經(jīng)濟的形成與發(fā)展將對現(xiàn)行管理會計體系產(chǎn)生重大影響

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)經(jīng)營目標的多元化問題

　　企業(yè)經(jīng)營目標是企業(yè)一切生產(chǎn)經(jīng)營活動的出發(fā)點和歸宿。管理會計，作為為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營提供信息和智力支持的“決策支持系統(tǒng)”，其一切活動，也應以企業(yè)的經(jīng)營目標為中心，力求能卓有成效地促進和服務于企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。

　　應怎樣界定企業(yè)的經(jīng)營目標？國內(nèi)外各相關(guān)學科的學者對這一問題的認識有一個逐步深化和發(fā)展的過程。我認為，其認識的深化和發(fā)展，又同人們對人性（personality）怎樣認識有著直接的聯(lián)系。

　　大家知道，美國學者Abraham H.Maslow是研究行為科學的先驅(qū)者之一，他在本世紀40年代提出了著名的“需要層次論”（Hierarchy of Needs Theory），該理論認為“人的需要可以分為5個等級，依次是：①生理的需要：是指衣、食、住等人的基本生活的需要。②安全的需要：是指人的生活及其生命、財產(chǎn)能得到安全保障的需要。③友好與歸屬的需要：是指人進入組織后，組織成員之間相互信任、友好相處，成員對所在組織形成歸屬感的需要。④尊重的需要：是指人應受到尊重，在組織中形成自重、互敬的良好氣氛，進而激發(fā)人們對所從事的工作產(chǎn)生自豪感的需要。⑤自我實現(xiàn)（Self－actuality）的需要：是指人對完成自己矢志獻身的創(chuàng)造性事業(yè)，可從中得到最大自我滿足的需要。這種自我實現(xiàn)是一種最高的精神境界。以上5個層次的需要，形成一種金字塔式的結(jié)構(gòu)。

　　我感到，對A H.Maslow的理論。也可從另一角度來領(lǐng)會，據(jù)以把人依次分成三種類型，即經(jīng)濟人（Economic man）、社會人（Social man）和文化人（Cultural man）。意思是可粗略地認為：側(cè)重于第1、2層次的人屬于“經(jīng)濟人”；側(cè)重于第3層次的人屬于“社會人”；而側(cè)重于第5層次的人屬于“文化人”；而第4層次則介乎第3層次與第5層次之間，既同“社會人”有關(guān)，也同“文化人”有關(guān)。

　　對人的類型作這樣一種分類，有什么重要意義呢？我認為可以作為確定企業(yè)員工的個人目標和作為由員工組合而成的企業(yè)整體經(jīng)營目標的客觀依據(jù)。

　　具體地說，在工業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的前期，本世紀初以泰羅為代表的管理學家認為，企業(yè)的組成人員，都是在一定環(huán)境和條件下進行活動的“經(jīng)濟人”。企業(yè)整體的生產(chǎn)經(jīng)營，也遵循“經(jīng)濟人”的行為準則。因而企業(yè)整體的經(jīng)營目標是“利潤的最大化”。對員工的激勵也主要運用經(jīng)濟激勵機制。

　　當工業(yè)經(jīng)濟發(fā)展到較高級的階段，行為科學家則認為，不能把企業(yè)的“組成人員看作是只尋求經(jīng)濟利益的‘經(jīng)濟人’，而應把他們看作是具有感情、思想、需求。愛好和主動性、能動性的‘社會人’。因而認為，企業(yè)作為一個社會單位，是一種社會的有機聯(lián)合體。在這種社會有機聯(lián)合體中，不存在像‘利潤最大化’這樣一個單一的可以普遍適用的經(jīng)營目標。從長遠的觀點看，應把企業(yè)的長期健康發(fā)展看作是它的總體目標。……必須努力消除以‘利潤最大化’為單一目標可能導致企業(yè)側(cè)重短期行為的種種消極因素。除利潤之外，還必須同時在科技開發(fā)、產(chǎn)品開發(fā)、產(chǎn)品的市場占有率、人才開發(fā)、生產(chǎn)安全、技術(shù)裝備水平、生活福利設(shè)施等各個方面同時下功夫，才有可能為企業(yè)長期的健康發(fā)展創(chuàng)造有利條件，奠定牢固的基礎(chǔ)。與此相聯(lián)系，企業(yè)的員工作為‘社會人’，不是單純‘經(jīng)濟人’，他們的個人目標也是多樣化的，應包括心理、社會和經(jīng)濟需要等各個方面，并不會以單純追求經(jīng)濟利益作為其唯一目標。因而，對人們的激勵因素也不能局限于經(jīng)濟因素，而應同時包括心理、社會和經(jīng)濟等各個方面?！?br>
　　當工業(yè)經(jīng)濟進一步向知識經(jīng)濟轉(zhuǎn)變，企業(yè)的組成是以高智力的員工為主體，他們已經(jīng)達到‘文化人’的崇高精神境界，企業(yè)作為由文化人組成的集體，它們的生產(chǎn)經(jīng)營當然不會以工業(yè)經(jīng)濟后期“企業(yè)本位”的多元化因素作為經(jīng)營目標，更不會以工業(yè)經(jīng)濟前期所采用的“單一的利潤最大化”作為經(jīng)營目標，而會適應“文化人”的特點和要求，采用以服務于“社會本位”的更高層次的多元化因素作為經(jīng)營目標。這種更高層次的多元化因素，從根本動力上看，必然是以非功利性因素作為主導。這是因為以“文化人”為主體組成的知識經(jīng)濟社會，是高度文明的社會，根植于這種大環(huán)境的企業(yè)，自然會以更廣闊的視野，更恢宏的氣度，力求應用它所擁有的巨大優(yōu)勢，不斷為其賴以生存的社會創(chuàng)造盡可能多的新價值，借以為解決社會面臨的諸如資源、環(huán)境、教育等眾多問題，促進社會的全面進步，作出盡時能大的貢獻。

　　總括地說，企業(yè)的經(jīng)營目標，從“單一的利潤最大化”，到“企業(yè)本位的經(jīng)營目標的多樣化”，到“社會本位的經(jīng)營目標的多元化”，反映了一個由低到高的發(fā)展過程。其中，財務會計能最直接有效地為實現(xiàn)較低層次的企業(yè)經(jīng)營目標——“利潤最大化”服務，而管理會計則有更廣的活動空間，即可為實現(xiàn)較高層次的企業(yè)經(jīng)營目標——“企業(yè)本位的多樣化的經(jīng)營目標”和“社會本位的多元化企業(yè)經(jīng)營目標”服務。特別是能更有效地為較高層次的根植于知識經(jīng)濟社會的“社會本位的多元化企業(yè)經(jīng)營目標”的實現(xiàn)服務。

　?。ǘ皼Q策支持系統(tǒng)”從為“金字塔式”的“決策系統(tǒng)”服務轉(zhuǎn)變?yōu)橥瑫r為“倒金字塔式”和“金字塔式”的“決策系統(tǒng)”服務

　　我們曾較早地撰文論述管理會計是“決策支持系統(tǒng)”的一個子系統(tǒng)，其首要職能是從事決策的研究工作。問題在于：我們原來在這一方面所作的論述，是以縱向的金字塔式的集權(quán)化管理模式為基點的。因而對“決策支持系統(tǒng)”如何進行決策研究，是把重點放在如何為企業(yè)最高領(lǐng)導人進行最終決策的金字塔式的“決策系統(tǒng)”提供信息與智力支持。這種認識顯然是很不全面的。因為它既不符合“產(chǎn)業(yè)民主運動”的要求，也同知識經(jīng)濟形成與發(fā)展的總趨勢不相適應。因為知識經(jīng)濟既然是以人的創(chuàng)造性知識作為最重要的核心生產(chǎn)要素，而知識又是深藏于廣大員工大腦中的精神財富，是不可能依靠外力的強制（如通過上級的發(fā)號施令）把它挖掘出來的。唯一的辦法，是形成一種新的有效的機制，從內(nèi)心深處來激發(fā)每個員工自身的主人翁責任感和樂于奉獻的精神動力，使他們每個人頭腦中的知識寶庫都能轉(zhuǎn)化為企業(yè)取之不盡的創(chuàng)造源泉。而要做到這一點，就必須改變企業(yè)管理原來的權(quán)力結(jié)構(gòu)，即從縱向的集權(quán)化、控制性的管理轉(zhuǎn)變?yōu)闄M向的、分權(quán)化的民主管理，以基層作為管理權(quán)力的基點，真正確立廣大員工的主體地位，賦予他們充分的自主權(quán)、知情權(quán)和參與權(quán)，即堅持員工本位的原則，使每個員工在各自的工作崗位上都有權(quán)依據(jù)他們直接了解的情況，善于審時度勢，適應情況的變化自行進行決策，形成“倒金字塔式”的決策體系，并在其運作中形成一種以“自主管理”為基礎(chǔ)的“自行調(diào)節(jié)”、“自行控制”、“自行適應”的機制。只有這樣，才能從整體上極大地提高企業(yè)對客觀環(huán)境、條件變化的靈活反應能力，從根本上消除在集權(quán)化管理模式下凡事要層層請示匯報才能采取行動、勢必貽誤稍縱即逝的時機而造成損失的嚴重缺陷。

　　在建立了“倒金字塔”決策體制以后，企業(yè)的高層領(lǐng)導應怎樣實現(xiàn)其領(lǐng)導職能呢？我認為，宜實行較為超脫的、富有感情色彩的“鼓舞性領(lǐng)導方式”（Inspirational leadership）或稱“支持性的領(lǐng)導方式”（Supporting leadership），進而收到“官閑民樂”的效果。這里所說的“官閑”，并不是指采用“倒金字塔式的決策體制”，企業(yè)的高層領(lǐng)導可以無所事事，而是指他們應盡量避免去直接干預其所屬各層次、各單位廣大員工所從事的日常具體事務，而應集中主要精力去研究企業(yè)發(fā)展的全局性、長遠性、戰(zhàn)略性的大問題，從宏觀上對企業(yè)整體性的發(fā)展進行高屋建瓴式的謀劃；而“民樂”，則指廣大員工在遵循企業(yè)總的經(jīng)營規(guī)范的前提下，可以獨立自主。心情舒暢地開展工作，而不致于經(jīng)常受到外來的種種無謂的干擾。這樣，就可以為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營創(chuàng)造一種充滿無限生機與活力的條件，有助于促進廣大員工在各自的崗位上，各盡所能，才思泉涌，從而創(chuàng)造出盡可能優(yōu)良的業(yè)績，為企業(yè)整體的健康發(fā)展作出盡可能大的貢獻。

　　管理會計，作為決策支持系統(tǒng)，應怎樣做才能同上述新的決策體制的要求相適應呢？我認為，上述新的決策體制對“決策支持系統(tǒng)”的要求不是降低了，而是更高了。因為前者要求后者：

　　既眼睛向下——為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營第一線的廣大員工提供動態(tài)追蹤式的瞬時信息溝通網(wǎng)絡(luò)，為他們進行日常經(jīng)營決策提供信息、智力支持。

　　又眼睛向上——為企業(yè)高階層領(lǐng)導進行全局性、長期性、戰(zhàn)略性的決策提供信息、智力支持。

　　這樣上下結(jié)合，使全局與局部、長遠與當前、戰(zhàn)略與戰(zhàn)術(shù)互相貫通，就可收到最優(yōu)的整體效果。

　?。ㄈ┕芾頃媽摹柏攧諘嫛钡摹岸S結(jié)構(gòu)”向“三維結(jié)構(gòu)”轉(zhuǎn)變，走上自己獨立發(fā)展的道路

　　會計的發(fā)展變化同它所依存的社會經(jīng)濟環(huán)境條件的發(fā)展、變化和科學技術(shù)的發(fā)展水平，有著密切的聯(lián)系。對會計發(fā)展史作一簡單的回顧，可以看到，從它的基本結(jié)構(gòu)上看，已經(jīng)完成了從“一維結(jié)構(gòu)”向“二維結(jié)構(gòu)”的發(fā)展，即從“單式簿記”向“復式簿記”的發(fā)展，這一發(fā)展歷程，是同從基本上屬于自給自足的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟向以生產(chǎn)社會化為基礎(chǔ)的工業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展相適應的?，F(xiàn)在我們面臨從工業(yè)經(jīng)濟向知識經(jīng)濟新時代的轉(zhuǎn)變。由于知識經(jīng)濟是以創(chuàng)造性知識為其核心的生產(chǎn)要素，進一步深化和發(fā)展了原有的工業(yè)經(jīng)濟，于是出現(xiàn)了許多新問題，這些問題，從會計上看，依靠財務會計原有的“二維結(jié)構(gòu)”模式是無法解決的。因而工業(yè)經(jīng)濟向知識經(jīng)濟轉(zhuǎn)變，管理會計要突破財務會計“二維結(jié)構(gòu)”的既定框框，轉(zhuǎn)變?yōu)樵凇叭S結(jié)構(gòu)”模式的基礎(chǔ)上，走獨立發(fā)展的道路，這已成為歷史的必然。

　　較具體地說，從歷史上看，以自給自足為基本特征的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟，生產(chǎn)出來的東西消費以后，如果還有剩余，是以“資產(chǎn)”的形式存在，不管是農(nóng)民，還是地主，只會把所占有的資產(chǎn)積存起來，甚至把它埋在地下也就是他們只會存錢，不會用錢，更不會把所占有的資產(chǎn)拿去投資，使資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為資本，因為當時還沒有出現(xiàn)像“資本”或“投資”這樣的經(jīng)濟概念。在這種情況下，占有資產(chǎn)的人要利用會計記賬，只要用“一維結(jié)構(gòu)”的單式簿記就夠了，因為要掌握資產(chǎn)占有量的增減變化，只需要了解期初原來存多少，本期新收到了多少，本期用掉了多少，最后得出期末還存多少、用公式表示，就是：舊管＋新收－件除＝實在，十分簡單明了。

　　我在1994年寫的為紀念帕喬利“復式簿記”發(fā)表500周年題為“帕喬利對復式簿記的歷史性貢獻為此后會計科學的發(fā)展奠定了牢固基礎(chǔ)”的文章中，曾把會計體系比作是“一棵枝繁葉茂、繁花似錦的樹”?，F(xiàn)在再以此為基礎(chǔ)作進一步展開。我認為，從會計結(jié)構(gòu)的發(fā)展看，可以這樣來理解。