市場競爭迫使商業(yè)銀行不斷提高管理水平、增強(qiáng)競爭能力。我國商業(yè)銀行都已認(rèn)識到了現(xiàn)代管理會計的重要性，而且也正在探索如何應(yīng)用管理會計之路。但迄今為止，尚未有一家銀行建立起比較系統(tǒng)的管理會計系統(tǒng)，各商業(yè)銀行僅在某些方面應(yīng)用了管理會計的基本技術(shù)和方法。筆者根據(jù)調(diào)研和從文獻(xiàn)中所掌握的資料，現(xiàn)對我國商業(yè)銀行管理會計發(fā)展與應(yīng)用情況作簡單分析。

　　一、綜合經(jīng)營計劃的編制與運(yùn)用

　　綜合經(jīng)營計劃是商業(yè)銀行通過對其財務(wù)資源的安排實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的有效手段。為適應(yīng)市場環(huán)境的快速變化和日益激烈的競爭要求，各商業(yè)銀行都已根據(jù)自身的特點(diǎn)分別編制和運(yùn)用綜合經(jīng)營計劃。由于各家商業(yè)銀行的基礎(chǔ)和管理水平不同，綜合經(jīng)營計劃的編制與執(zhí)行情況無論是指導(dǎo)原則、框架、基本內(nèi)容，還是編制方法都各不相同。筆者在調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，我國商業(yè)銀行在綜合經(jīng)營計劃的編制過程中，零基預(yù)算方法已得到普遍應(yīng)用，預(yù)算內(nèi)容上大體包括了西方銀行的財務(wù)預(yù)算范圍。其中，中國建設(shè)銀行的綜合經(jīng)營計劃較為詳細(xì)。
　　
　　中國建設(shè)銀行自1997年開始按“零基預(yù)算法”核定各項主要財務(wù)指標(biāo)，并建立相應(yīng)的財務(wù)考核指標(biāo)體系，通過逐年總結(jié)和改進(jìn)，預(yù)算制度逐步完善。為適應(yīng)激勵機(jī)制的改革要求，2000年又對綜合經(jīng)營計劃編制方法作了重大調(diào)整，將勞動增加值和資本增加值的測度作為貫穿整個計劃的一條主線。其核心是建立健全激勵約束機(jī)制，同時運(yùn)用管理會計方法測度產(chǎn)品和部門的勞動增加值，并據(jù)此橫向分配人力費(fèi)用，從而形成與分行績效、產(chǎn)品績效及部門績效緊密掛鉤的全方位激勵約束機(jī)制?？傂性诟鞣?、支行上報綜合經(jīng)營計劃試編方案的基礎(chǔ)上，進(jìn)行審查平衡并對編制方法作適當(dāng)調(diào)整，經(jīng)總行資產(chǎn)負(fù)債比例委員會審議后，報總行黨委審定，確定全行全年綜合經(jīng)營計劃。其主要特點(diǎn)為：以增加值測度為主線，在縱向和橫向上全面體現(xiàn)激勵機(jī)制；以計劃方法和管理參數(shù)的邏輯約束來控制、提高綜合經(jīng)營計劃的科學(xué)性；綜合經(jīng)營計劃與財務(wù)預(yù)算融合貫通，綜合經(jīng)營計劃的內(nèi)涵更加豐富；實行細(xì)化到主要產(chǎn)品的增加值測算，增強(qiáng)各產(chǎn)品部門參與計劃編制實施的主動性。

　　二、成本核算與費(fèi)用管理

　　強(qiáng)化成本核算和費(fèi)用管理是提高銀行競爭能力的一個重要措施。為了降低銀行經(jīng)營成本，提高盈利能力，各商業(yè)銀行根據(jù)自身的特點(diǎn)，分別制定了相關(guān)的成本核算和費(fèi)用管理政策。
　　
　　建設(shè)銀行的做法是：橫向上，將財務(wù)收支納入本級財務(wù)統(tǒng)一管理，本級費(fèi)用由本級財會組織核算，本級財會部門以外任何部門一律不得開立費(fèi)用賬戶（政策性房貸業(yè)務(wù)除外），從而解決了長期形成的多頭管理、財權(quán)分散問題。縱向上，在全行統(tǒng)一預(yù)算、統(tǒng)負(fù)盈虧的前提下，從總行到縣（市）支行實行了分類授權(quán)的財務(wù)管理制度。對縣（市）支行和少數(shù)二級分行著重用管理會計方法控制、考核。費(fèi)用的管理普遍實行了預(yù)撥費(fèi)用制，對縣支行分別實行送審制、報賬制和領(lǐng)用制等辦法。
　　
　　中國銀行的做法是：（1）推行“一個城市一個財務(wù)中心”的財務(wù)管理體制。該管理體制1998年在全行推廣后，集中了財務(wù)審批權(quán)限，增強(qiáng)了對基層機(jī)構(gòu)，特別是對縣支行的財務(wù)控制能力。在一級分行普遍建立“財務(wù)中心”后，二級分行也基本建立了“財務(wù)中心”，上收縣級以下機(jī)構(gòu)的財務(wù)審批權(quán)，辦事處、分理處、儲蓄所實行費(fèi)用開支報賬制。凡已實現(xiàn)轄內(nèi)電腦聯(lián)網(wǎng)的二級分行，對縣支行的財務(wù)開支均視同同城機(jī)構(gòu)管理，實行報賬制。（2）實行費(fèi)用專戶管理。根據(jù)財政部的有關(guān)規(guī)定，對各項費(fèi)用開支實行專項、專戶管理，嚴(yán)格分清業(yè)務(wù)經(jīng)營資金和費(fèi)用支出資金。除了業(yè)務(wù)發(fā)展所必需的費(fèi)用開支以外，對其他費(fèi)用項目各行都采取了切實措施，壓縮支出規(guī)模。要求各行取消各部門的多頭開戶，只在財會部門設(shè)立一個“費(fèi)用存款專戶”，并不得透支。同時規(guī)范工資核算和管理，要求各行對各項工資性支出都必須納入工資總額管理并執(zhí)行國家統(tǒng)一的工資政策。（3）加強(qiáng)對裝修及租賃等項開支的管理。（4）推行分部門核算，逐步實行績效掛鉤。分部門核算在全系統(tǒng)推廣后，準(zhǔn)確反映了各部門的成本和效益情況，增強(qiáng)了部門成本意識、效益意識。（5）在費(fèi)用控制方面采取總額控制與比例控制相結(jié)合的措施。對全系統(tǒng)費(fèi)用實行費(fèi)用指標(biāo)總額控制，各管轄行根據(jù)轄內(nèi)情況進(jìn)行分解，逐級下達(dá)。費(fèi)用總額指標(biāo)是一個硬性的預(yù)算約束指標(biāo)，各行未經(jīng)上級行批準(zhǔn)一律不得擅自突破。對于業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)等費(fèi)用嚴(yán)格按照國家規(guī)定的比例提取。（6）在費(fèi)用分配方面，實行“按季下達(dá)，按月監(jiān)控?！?br>　　
　　中國農(nóng)業(yè)銀行的做法則是對業(yè)務(wù)管理費(fèi)用的分配打破以往基數(shù)增減的分配模式，實行零基預(yù)算，在保證各分行基本需要的前提下，加大向效益傾斜的力度；對需要貨幣資金支付的其他營業(yè)支出，在實行費(fèi)用統(tǒng)一管理的同時嚴(yán)格按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行管理和控制。費(fèi)用管理的原則是：總量壓縮、專項管理、分類指導(dǎo)、效益掛鉤、按季考核。

　　三、資金管理與內(nèi)部資金劃轉(zhuǎn)定價

　　目前，各國有商業(yè)銀行在原有五級管理的基礎(chǔ)上都在逐步建立和完善全行統(tǒng)一調(diào)度資金辦法，強(qiáng)化總行和一級分行資金調(diào)度能力，增強(qiáng)全系統(tǒng)集中保支付、保重點(diǎn)的能力。同時，按照以二級分行為經(jīng)營核算單位的要求，把原來分散在縣支行以下機(jī)構(gòu)的資金作為營運(yùn)資金全部上劃二級分行集中管理。在法人授權(quán)制度方面，總行根據(jù)經(jīng)營管理的需要，對一級分行和準(zhǔn)一級分行授予了包括營運(yùn)資金、貸款、擔(dān)保、拆借等十余項業(yè)務(wù)經(jīng)營管理權(quán)。
　　
　　與此相適應(yīng)，大部分商業(yè)銀行實行了以部門核算為基礎(chǔ)的責(zé)任會計制度，分清各部門的責(zé)任，調(diào)動各部門的工作積極性和主動性。在資金管理上，對分支行的資本金實行集中授權(quán)管理．并實行有償使用。既加強(qiáng)了全行資本金管理，又為各分支行創(chuàng)造了公平競爭的條件。
　　
　　內(nèi)部資金劃轉(zhuǎn)定價作為對各業(yè)務(wù)品種或各責(zé)任部門的經(jīng)營績效評價提供相對合理的基準(zhǔn)，以及激勵各責(zé)任部門更好地實施經(jīng)營管理并使其經(jīng)營目標(biāo)與全行整體目標(biāo)保持一致的手段，是有效實現(xiàn)責(zé)任會計制度、合理使用和管理資金的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。目前各商業(yè)銀行制定內(nèi)部資金劃轉(zhuǎn)價格的基本依據(jù)和原則大致相同，即以中央銀行公布的標(biāo)準(zhǔn)利率或同業(yè)市場利率為基礎(chǔ)計算確定相應(yīng)的內(nèi)部資金劃轉(zhuǎn)價格。但在具體計算確定的方法上，各商業(yè)銀行根據(jù)自身的特點(diǎn)分別制定相應(yīng)的方法。例如，中國建設(shè)銀行采用單一價格的設(shè)定方式，即資金籌集部門的資金賣出價等于資金使用部門的資金獎入價。計算方法是，以現(xiàn)有的存貸結(jié)構(gòu)與中央銀行公布的標(biāo)準(zhǔn)利率為基礎(chǔ)，計算出全行平均貸款收益率及存款平均付息率，扣除分?jǐn)偟姆侨肆M(fèi)用支出和營業(yè)稅金后，再綜合考慮同業(yè)市場利率，加權(quán)計算得出。

　　四、業(yè)績考核

　　激勵機(jī)制是銀行監(jiān)督、控制和分配制度的核心，而選擇業(yè)績考核指標(biāo)體系是建立激勵機(jī)制的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。在科學(xué)合理的激勵機(jī)制下，銀行管理者對被管理者的激勵合約應(yīng)該依據(jù)后者的工作努力程度來確定。但是，管理者一般不可能直接觀察到被管理者的工作努力程度，只能通過相關(guān)的考核指標(biāo)來獲得被管理者工作努力程度的信息。因此，業(yè)績考核指標(biāo)選擇的可靠性對于銀行激勵機(jī)制效率的高低有著決定性的影響。
　　
　　目前，我國各商業(yè)銀行都已建立相應(yīng)的業(yè)績考核制度，定期對各分支行的經(jīng)營管理狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行考核，這對提高各商業(yè)銀行的經(jīng)營業(yè)績起了十分重要的推動作用。由于各商業(yè)銀行的基本情況不同，業(yè)績考核指標(biāo)以及考核、獎勵辦法也不盡相同。以中國建設(shè)銀行為例，為全面而真實地反映各級機(jī)構(gòu)的經(jīng)營成果，該行建立了由考核指標(biāo)、控制指標(biāo)和分析比較指標(biāo)組成的指標(biāo)體系。綜合考評指標(biāo)共設(shè)置十項，實行百分制考核，各項指標(biāo)的最高分值依據(jù)該指標(biāo)的重要程度確定，具體包括：（1）資產(chǎn)收益；（2）經(jīng)營集約度指數(shù)；（3）貸款利息實收率全分行水平比例；（4）綜合費(fèi)用率全分行水平比例；（5）人均中間業(yè)務(wù)收入；（6）資產(chǎn)損失率；（7）當(dāng)年到期貸款回收率；（8）不良貸款降低率；（9）相對存款市場占有率；（10）綜合經(jīng)營計劃完成率。