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怎樣改革會計(jì)準(zhǔn)則

來源: 《中國經(jīng)濟(jì)時報》 編輯: 2003/02/09 11:18:57  字體:

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高薪就業(yè)
  從去年美國的安然事件起,施樂、默克等美國巨頭一個個接連倒下,細(xì)究其原因,無不源自會計(jì)造假,使注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性受到置疑。

  對于這些造假手法,任何一個專業(yè)會計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)有清醒的認(rèn)識。但對安然進(jìn)行審計(jì)的安達(dá)信及為施樂做審計(jì)的畢馬威,都沒有指出并制止這些行為,安達(dá)信的某些做法甚至還幫助安然隱瞞了事實(shí)真相。

  美國公司一直秉承股東大會、董事會、經(jīng)理層這一模式。在股權(quán)極度分散的情況下,為了防止公司的高層管理人員濫用職權(quán),損害中小股東的正當(dāng)權(quán)益,美國引入了獨(dú)立董事制度。但是不論是安然還是施樂,獨(dú)立董事都沒有做出應(yīng)有的反應(yīng)。

  安然公司的17名董事會成員中有15名是獨(dú)立董事,其中包括德州大學(xué)校長、美國商品期貨交易管理委員會前主席等知名人士,施樂公司的獨(dú)立董事中甚至包括前任聯(lián)邦調(diào)查局局長。但他們在這些事件中,要么正在與公司進(jìn)行交易,要么對種種造假行為視而不見,未能發(fā)揮其應(yīng)有的作用,使人們不得不對獨(dú)立董事制度的生命力產(chǎn)生懷疑。

  會計(jì)準(zhǔn)則本身的問題,安然公司的造假事件中,所采用的主要手段是利用“特別目的實(shí)體”來操縱并虛構(gòu)利潤。美國目前的會計(jì)準(zhǔn)則以具體準(zhǔn)則為主,既多又細(xì),這一點(diǎn)與國際會計(jì)準(zhǔn)則不同,國際會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的是需要遵循的會計(jì)原則。

  在安然事件中,如果運(yùn)用原則導(dǎo)向型會計(jì)方法,那么大量隱藏在特別目的實(shí)體中未在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中反映的債務(wù)將會得到確認(rèn)。在美國現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則體系下,安然公司能夠通過“特別目的實(shí)體”,掩蓋矛盾,弄虛作假,突出反映了以具體規(guī)則為導(dǎo)向的準(zhǔn)則體系弊端。

  上述事件也反映了會計(jì)人員的誠信問題。會計(jì)自身是具有監(jiān)督職能的,按照《會計(jì)法》的規(guī)定,會計(jì)人員有權(quán)利拒絕執(zhí)行高層管理者違法、違規(guī)的命令,并向有關(guān)監(jiān)督管理部門反映。然而,事實(shí)上會計(jì)人員并未這樣做。這一系列的造假都是通過會計(jì)數(shù)據(jù)來完成的,在這一過程中,如果會計(jì)人員能夠堅(jiān)守誠信原則,不屈服于壓力,那么這些問題可能在尚未造成重大損失前就暴露出來了。

  面對以上事件,除了震驚、痛心之外,更重要的是對其進(jìn)行反思,分析暴露出來的各種問題,尋求解決的途徑。

  現(xiàn)代社會中占主流的審計(jì)制度是以注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)為主的審計(jì)制度,注冊會計(jì)師的監(jiān)管采用的是自律模式,注冊會計(jì)師事務(wù)所也參與了市場競爭,在競爭中贏得客戶,求得發(fā)展。在這一制度下,會計(jì)師事務(wù)所追求自身利益最大化無可非議,但這樣就很難要求會計(jì)師事務(wù)所在其利益最大化的行為與維護(hù)審計(jì)獨(dú)立性發(fā)生沖突時,犧牲自身的經(jīng)營目標(biāo)去維護(hù)會計(jì)信息的真實(shí)性。因此這種審計(jì)制度本身就成了審計(jì)獨(dú)立性弱化的一個隱患。

  改革現(xiàn)有的審計(jì)制度??蓢L試建立會計(jì)師事務(wù)所資源庫,由相關(guān)管理部門分不同檔次在公司相適應(yīng)的檔次內(nèi)隨機(jī)抽取,委派審計(jì)。還可考慮成立專門的行業(yè)監(jiān)管部門來組織會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì),保證注冊會計(jì)師審計(jì)相對于被審計(jì)單位的獨(dú)立性。

  獨(dú)立董事制度是由美國最先引入的,為的是在股權(quán)極度分散的情況下,加強(qiáng)對公司管理層的監(jiān)督,以維護(hù)廣大中小股東的權(quán)益。但從目前發(fā)生的事件來看,獨(dú)立董事制度并非完美無缺。管理學(xué)家西蒙教授認(rèn)為,現(xiàn)實(shí)生活中的人是介于完全理性與非理性之間的“有限理性”狀態(tài)。因此,對于獨(dú)立董事,不可能期望他們完全遵循規(guī)則,在個人利益與獨(dú)立客觀公正之間作出完全理性的選擇。這就需要盡快完善相關(guān)制度,加強(qiáng)對他們的約束與激勵,保證獨(dú)立董事的獨(dú)立性。

  會計(jì)準(zhǔn)則不能制定得過于具體,雖然具體的會計(jì)準(zhǔn)則有利于實(shí)際操作,但也更容易被規(guī)避,而且具體準(zhǔn)則的制定總是落后于實(shí)際。因此,應(yīng)以基本原則為基礎(chǔ),按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則,從理念上來規(guī)范會計(jì)行為,在賦予準(zhǔn)則較強(qiáng)的原則性同時,增加其靈活性和穩(wěn)定性,使之能夠適應(yīng)復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。
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