電算化會計在我國開展20多年來，已經歷了萌芽、緩慢發(fā)展和逐步完善等三個階段。在這期間，財務軟件的功能趨于更加完善和科學，電算化會計理論已從無到有建立和完善起來，同時也產生了大批電算化會計復合型人才，這一切都大大地促進了我國電算化會計事業(yè)和經濟建設的發(fā)展。相反，為經濟建設“保駕護航”的審計，由于理論和實踐研究的滯后，人才的匱乏而處于落后地位，尤其在電算化會計普遍開展的今天，在實際審計工作中，審計人員對以磁性介質（或光質）形式存在的帳表數據不適應，難以開展有效的電算化審計。本文中，筆者以ufsoft 8.x的帳表系統(tǒng)為基礎，對電算化會計帳表審計的前提、開展方式、實施步驟、技術方法和審計要點等幾個問題進行探討，期望能對審計人員解決實際難題有所裨益。

　　一、電算化會計帳表審計的前提

　　電算化會計帳表審計的前提是：必須保證電子數據的“原始性”，即電子數據是真實、可靠的、可以作為有效數據來進行審計。按照1996年12月聯合國通過的正式法律范本《電子商務示范法》的規(guī)定，電子數據作為有效的法律依據，必須滿足三個條件：（1）電子數據的生成、存儲和傳遞過程是可靠的；（2）有關責任人已對數據進行加密式的數字簽名；（3）執(zhí)行數據專人管理和確保數據的完整性和安全性。在我國，以聯合國的《電子商務示范法》為標準嚴格制定“電子數據”的有效條件是不現實的，在實踐中也難以貫徹下去。目前，行之有效的方法是按照有關財經法規(guī)的規(guī)定，制定切實有效的內部控制制度，并嚴格貫徹實施。只有這樣，才能最大程度上保證電子數據的“原始性”，否則，電算化會計帳表審計就失去意義。

　　二、電算化會計帳表審計的開展方式

　　電算化會計帳表審計的開展，就其實施的技術手段或對計算機利用程度來說，可分為繞過計算機審計方式、通過計算機審計方式和利用計算機審計方式三種。雖說這三種方式是隨電算化審計的發(fā)展而先后產生的，其技術含量也各不相同，但其實施的主要對象都是電子數據，并且在實際應用中也絕不是對立的，可根據審計對象和審計人員業(yè)務素質等實際情況而靈活選擇。

　　1.繞過計算機審計方式

　　這種審計方式大約產生在20世紀50年代中期—60年代中期。在這一方式下，審計人員只是對帳表的輸入數據和輸出數據（指對紙質形式存在的數據）進行靜態(tài)審計，而對電算化會計信息系統(tǒng)置之不理，是一種最簡單和最直接的電算化審計方式。

　　2.通過計算機審計方式

　　隨著計算機技術和財務軟件技術的發(fā)展，大約在20世紀70年代—80年代，審計人員越來越發(fā)現帳表軟件輸入數據和輸出數據缺乏必然的聯系；另外，數據文件的更新方法和速度以及打印輸出的滯后性，讓審計人員覺得有必要適時地對電算化會計信息系統(tǒng)進行審計。在這種審計方式下，電算化會計信息系統(tǒng)開始被作為審計的對象，但計算機主要是作為審計對象而存在著。

　　3.利用計算機審計方式

　　20世紀80年代以來，在審計人員掌握了一定的計算機知識及其應用技術后，他們發(fā)現許多電算化審計工作可以由計算機代替人來完成，而且工作效率較高。計算機作為有力的審計工具，被用來進行隨機抽樣（生成隨機數表）、打印函證、打印數據，進行實質性測試中的趨勢分析、完成情況分析、比較分析，以及基于應用軟件，如Excel和程序的自動審計（從獲取審計資料到具體審計，直至出具標準審計報告，皆由計算機來自動完成）等，是電算化審計方式中技術含量最高、對人員素質要求也最高的一種審計方式。

　　三、電算化會計帳表審計的實施步驟

　　電算化會計帳表審計基本上都有三個步驟，即符合性測試、實質性測試和審計報告。符合性測試階段，審計的對象主要是企業(yè)的內部控制制度，包括帳務系統(tǒng)和報表系統(tǒng)的內部控制制度，從而決定數據有效性的高低（H→高L→低）；實質性測試階段，被審計的對象不同，則步驟不同，其主要目的在于根據符合性測試的結果，決定重點審計的項目和抽取樣本的數量（H→S小L→B大，H、L為數據有效性，S、B為樣本量），進行實質性審計，最后確定審計結論。審計報告是在審計結束階段完成的，主要就審計結論，提出糾錯措施和合理化建議。在這三個階段當中，實質性測試是工作量最大、持續(xù)時間最長的一步，直接關系到審計工作的效果。下面就帳表系統(tǒng)實質性測試的具體環(huán)節(jié)加以說明：

　　1、對帳務系統(tǒng)的實質性測試

　　帳務系統(tǒng)的實質性測試應確立“總帳”的核心地位，從總帳開始，按照總帳→科目匯總表→日記帳、重點科目明細帳→憑證匯總表或抽樣憑證→原始數據資料的順序來進行。

　　2、對報表系統(tǒng)的實質性測試

　　報表系統(tǒng)的實質性測試應確立“取數公式”和“報表文件”同等的核心地位，按照從報表格式和欄目→取數公式→報表文件的次序來開展審計工作。在這里，需要指出的是審計人員不要只對輸出數據的載體“報表文件”予以特別的關注。

　　另外，在實際工作中，如何確定電算化會計帳表的綜合審計步驟，即先帳后表或先表后帳，關鍵在于認清帳表各項目間的聯系，審計的順序根據審計人員的經驗和實際情況來確定。

　　四、電算化會計帳表審計的技術方法

　　電算化會計帳表審計的技術方法，是指在審計實踐中，針對某一審計對象或內容所采用的帶有一般性特征的具體方法。

　　1、對于內部控制制度（含內部控制方法）的審計

　　對于內部控制制度（含內部控制方法）的審計，一般采用查詢、調研、函證、實地驗證、重復驗證等方法。

　　2、對于軟件及程序功能的審計

　　對于軟件及程序功能的審計，一般采用查詢、專家會議、實地驗證、重復驗證等方法。

　　3、對于以紙質形式存在的數據的審計

　　對于以紙質形式存在的數據的審計，可采用傳統(tǒng)審計的一些技術方法，如函證、統(tǒng)計抽樣、比較、查詢、統(tǒng)計分析、點估計和區(qū)間估計等。

　　4、對于電子數據（主要指電子數據樣本）的審計

　　對于電子數據（主要指電子數據樣本）的審計是電算化會計帳表審計的難點。就技術方法而言，與以紙質形式存在的數據的審計方法相似，但采用的具體做法則有所不同：

　　第一種做法，將有關數據打印出來，然后對傳統(tǒng)形式帳簿和報表進行審計；

　　第二種做法，利用帳務系統(tǒng)的“計劃管理功能”、報表系統(tǒng)的“用戶菜單”功能（二次開發(fā)窗口），編制用戶程序，進行有關的自動取數、比較、分析；

　　第三種做法，使用實用軟件，如Excel編制一個模板進行數據的采集、比較、分析。Excel電子表有強大的數據管理功能，在會計和審計電算化中的應用都非常廣泛。審計人員可利用Excel中的Query功能將帳表的有關數據庫自動轉換成Excel能識別的數據庫結構，然后利用Excel的命令或函數來完成數據的比較分析等諸工作。當然，用戶若能使用Excel的“宏”功能編制一個宏程序來自動完成有關數據的采集、比較、分析為最好。

　　第四種做法，利用軟件技術開發(fā)一個審計軟件（在多數單位采用同一公司產品的行業(yè)或集團，如煙草行業(yè)，開發(fā)和推廣商品化通用審計軟件不僅可行而且前景良好），替代審計人員的如數據的采集，比較、分析等部分審計工作。但這種做法和上面做法一樣，其技術上存在一定難題，即必須充分了解帳表系統(tǒng)的數據庫文件（含數據庫結構）的設計。目前，數據庫技術可以說是財務軟件的核心技術，事關一個軟件公司的生存和發(fā)展。雖然，《財務軟件功能規(guī)范》和《財務軟件數據接口標準》對財務軟件的功能和數據庫結構等作了明確的規(guī)定，以便于財務數據的合并、相互轉換和二次開發(fā)，但軟件廠商在確保商業(yè)秘密、建立競爭優(yōu)勢的利益驅動下，總將數據庫設計得讓人很難看出端倪。所以，要開展真正意義上的審計電算化，還不僅是審計本身的事。

　　五、電算化會計帳表審計的要點

　　把握電算化會計帳表審計的要點，可以避免審計工作中出現“揀了芝麻，丟了西瓜”式的抓不住重點和“只見樹木，不見森林”式看不到全面的現象，也可以節(jié)時省力，提高工作效率。

　　1、賬務系統(tǒng)的審計要點

　　賬務系統(tǒng)的審計要點有以下五個方面：（1）財務分工設置及其權限保證功能和具體設置；（2）憑證的填制、修改、刪除功能和具體操作；（3）復核人員的綜合素質和職責履行狀況；（4）轉帳憑證的定義功能及已進行的定義；（5）上機日志及保管情況。

　　2、報表系統(tǒng)的審計要點

　　報表系統(tǒng)的審計要點有下列三個方面：（1）報表的格式設計功能和表樣；（2）取數公式設置和實際應用情況；（3）用戶的批命令（shl）、菜單命令（。mnu）的設置和實際應用情況?！竻⒖嘉墨I」

　　[1]袁樹民。電算化審計[M].上海：上海財經大學出版社，1999.

　　[2]朱榮恩。審計學[M].北京：高等教育出版社，2000.

　　[3]袁樹民。電算化會計[M].上海：上海財經大學出版社，1998.

　　[4]秦榮生。審計學（第三版）[M].北京：中國人民大學出版社，1999.

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