健全的審計監(jiān)督機制是企業(yè)集團財務管理不可缺少的組成部分。無論是外部治理還是內部治理，一個重要的關鍵的環(huán)節(jié)是所有者能夠正確評價經營者履行受托經濟責任的情況?，F(xiàn)代審計是在“兩權”分離所形成的受托經濟責任關系下，基于經濟監(jiān)督的客觀需要而產生的，是一種確保受托經濟責任有效履行的社會控制機制。在公司治理結構中，對審計需求已不僅僅是資本所有者的單方要求，而是資本所有者與經營者的共同意愿。審計的作用在平衡不對稱信息、促使股東利益與經理人員利益最大化和使代理合同有效執(zhí)行的過程中得到充分體現(xiàn)。

　　集團母子公司的關系是受托經濟責任關系，子公司有義務經營管理好母公司的資產并盡可能實現(xiàn)其最大化。而集團則通過審計部門統(tǒng)一組織定期不定期的審計進行內部的財務監(jiān)控。它既是最直接、最全面、最有效的監(jiān)控，又是最具彈性、隨意性和不確定性的監(jiān)控。企業(yè)集團較為復雜的企業(yè)組織形式及其子公司相對程序不同的獨立性，對企業(yè)集團內部審計監(jiān)督提出了比一般企業(yè)更高更嚴格的要求。

　　集團公司的內部審計控制是母公司對子公司實行財務控制最全面的、最終的控制防線。如何在集團內部建立有效的內審機制去充分發(fā)揮其強有力的監(jiān)督功能，協(xié)助母公司檢查其對子公司實施資金控制、制度控制、人員控制的效果，以及驗證各子公司財務負責人是否忠實、有效地履行了財務監(jiān)督職能，這是擺在許多集團管理層面前一個較為復雜的課題。處理得好則可以大大增強母公司的約束力，保證集團整體利益的實現(xiàn)，處理不好則會令此機構形同虛設，不但造成資源浪費，更使子公司處于失控狀態(tài)。

　　首先，集團領導應對財務監(jiān)控有足夠的認識，建立一個具有充分獨立性和權威性的審計部門。在日益激烈的市場競爭中，企業(yè)加強自我約束機制的意識日益增強，內部審計監(jiān)督機制的重要性將愈來愈被認識，其管理控制職能也將日漸明顯。內審機構應直接歸屬于企業(yè)集團董事會的審計委員會，并定期向總經理匯報工作。它與財務及其他主要業(yè)務部門平級，通過開展財務審計、經營審計、管理審計，監(jiān)督子公司資產、負債、損益是否真實、合法，評價各子公司受托經濟責任履行情況和企業(yè)內部控制制度的完善情況。內審部門應有充分的自主能力安排工作和確定側重，并被授權可以接觸集團內任何與審計有關的記錄、資產及人員。其對各子公司的審計結果可隨時直接匯報給最高管理層，對重大違規(guī)問題尤其要立即向管理層披露，并配合管理層做出修正建議。內審人員不允許兼管其他任何與審計有相關利益沖突的業(yè)務。內審部門還應經常定期深入子公司了解情況，熟悉業(yè)務，及時發(fā)現(xiàn)并協(xié)助解決問題。

　　其次，內審部門應有明確的審計目標和審計依據(jù)來確保審計工作的順利開展。內審的主要目標應是：維護企業(yè)集團利益，嚴肅集團章程和制度；監(jiān)督各子公司切實履行受托經濟責任，促使其完善內部管理和提高經濟效益；確保集團為實施有效管理而掌握各子公司的信息是可依賴及完整的；確保集團的資產被較好地進行管理著；確保集團內部控制系統(tǒng)設計及運行良好等等。內審部門的一切活動都應為完成上述目標而去進行。內審部門需根據(jù)公司財務制度及審計目標制定一套完整的《內審標準手冊》，作為指導子公司良好財務運作規(guī)范的參考，并以此作為審計的主要工具。

　　再次，內審人員的整體素質亦直接影響到內審的效果。內審人員應具備以下條件： 1 、較強的財務及審計背景； 2 、豐富的審計經驗和熟練掌握審計技巧； 3 、能獨立處理業(yè)務及良好的溝通能力； 4 、公正、客觀； 5 、熟悉公司業(yè)務； 6 、公司應為內審人員提供足夠的培訓，提高其業(yè)務能力及對最新法規(guī)的了解認知。

　　西方跨國企業(yè)集團從孕育到發(fā)展到繁榮已有一百多年的歷史，并業(yè)已形成了一套較為完善、科學、穩(wěn)定的先進企業(yè)管理模式，這其中包括了現(xiàn)代化的內審體制。以下通過筆者對百事集團內審體系考查的分析，希望能對我國企業(yè)集團的內審監(jiān)控起到一定的借鑒和參考作用。

　　百事集團的內部審計部門是在集團總經理和董事會審計委員會的雙重領導下進行工作的，完全獨立于其他業(yè)務事業(yè)部及其財務部門。內部審計部門一切開銷入總部賬戶，其對各子公司的審計報告都將直接抄送集團首席執(zhí)行官、首席財務官、董事會審計委員會、各相關事業(yè)部總裁等高級管理人員。審計報告的結果將直接影響到各子公司及事業(yè)部的業(yè)績，較差的評定結果極可能導致撤換該子公司的領導人。因此，無論是事業(yè)部還是子公司對內審都極為重視并予以積極配合，內審機構的獨立性和權威性都是不容質疑的。

　　百事集團內審部門首先會根據(jù)《百事財務政策手冊》制定《百事內審標準》并發(fā)放至集團總公司和全球各子公司作為定期自查工具?！栋偈聝葘彉藴省肥蔷汀栋偈仑攧照呤謨浴分兴兄匾贫葋矸诸悺⒃O計審查事項并以問卷形式反映出來一套風險評估標準。內審部門在對子公司審計過程中會側重兩方面：一是子公司有否完全按《百事財務政策手冊》運作；二是及時查找手冊在實際操作中有無漏洞，對其進行不斷更新。內審部門對各子公司進行定期審計的結果分為四個等級：良好控制、較高標準控制、基本控制和較低標準控制。子公司若拿到最高等級評定，將可以在四年后再接受內審，第二等級是三年，第三等級是兩年，最差等級則需第二年重新接受評定。對評為最差等級的子公司，審計部門及其所屬事業(yè)部的財務人員會聯(lián)合進駐協(xié)助整改。內審結果需雙方同意，若子公司對評定結果有異議的，亦可直接與內審最高管理人員協(xié)商，若無法解決仍可向集團提申訴，從而保證審計結果的公正客觀性，起到相互牽制的作用。

　　百事集團內審部門進行審計的程序如下：首先，一組內審人員會在審計前一星期內通知子公司將進行內審并告知其內審重點及時間，避免子公司為應付審計提早做準備；內審人員到達公司后先了解公司業(yè)務運作再做出審計計劃，然后分頭進行審計，提出他們發(fā)現(xiàn)的問題要求予以答復，若答復不能令人滿意，審計人員將把此問題及整改建議列入評定報告，并根據(jù)其風險及嚴重性分為 ABCD 四類。

　　內審組會根據(jù)所查出的 ABCD 各類問題數(shù)量給出最初評級并將評估報告送交審計總部作最終評審，審計結果將抄送集團最高管理層。整個內審的時間一般為一個月。

　　百事內審人員不但肩負查找子公司問題的重任，還需就所提問題提出整改建議這一作法。它不但可以增強內審人員工作的審慎性和專業(yè)性，被審查的子公司還可通過他們獲得其他子公司的先進管理經驗，從而達到在企業(yè)集團內部進行橫向交流的良好效應。

　　百事集團有一批素質較高的內審隊伍。內審人員絕大部分都是從世界各著名會計師事務所招募進來的，有十分豐富審計經驗和獨立工作能力的審計人士。他們進入百事后會接受全面的業(yè)務及財務審計政策培訓并跟隨其他審計小組進行學習。在他們正式接受內審工作后，仍會定期接受集中培訓。為增強內審工作的客觀公正性，各內審小組會經常有其他區(qū)域的同事加入。同時，內審人員若非高級管理人員，其任職期限一般為三年，期滿后原則上不可以轉入百事集團財務或其他業(yè)務部門，從而確保內審人員與被審部門不存在利益關系。內審人員較高的收入報酬可以盡可能杜絕其接受賄賂的可能性，內審紀律規(guī)定內審人員不得在審計期間接受被審單位的請客及送禮。由此可見，一支素質高、紀律嚴的內審隊伍對百事集團是何其重要。