摘　要：我國《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》中規(guī)定，為促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，內(nèi)部審計應(yīng)獨(dú)立、客觀地開展審計活動，以達(dá)到為企業(yè)實(shí)施必要的監(jiān)督目的。在實(shí)際開展工作中怎樣才能做到獨(dú)立、客觀公開地開展內(nèi)部審計，筆者認(rèn)為應(yīng)從企業(yè)組織結(jié)構(gòu)設(shè)置、經(jīng)費(fèi)來源、社會關(guān)系等幾方面著手采取措施，以保障內(nèi)部審計的獨(dú)立性和客觀性。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；客觀性；獨(dú)立性

　　內(nèi)部審計是一項獨(dú)立客觀的保證工作與咨詢活動，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率，它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制及治理程序進(jìn)行評價，提高它們的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)的目標(biāo)（2001年國際內(nèi)部審計師協(xié)會界定的內(nèi)部審計定義）。獨(dú)立性與客觀性密不可分，獨(dú)立性是客觀性的前提和保障，沒有獨(dú)立性就談不上客觀性?？陀^性是獨(dú)立性的實(shí)質(zhì)和目標(biāo)，堅持獨(dú)立性就是為了能客觀而非主觀的反映問題，以便為企業(yè)實(shí)施必要的監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。獨(dú)立性是內(nèi)部審計最本質(zhì)的要求。

　　《國際內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定，“內(nèi)部審計的獨(dú)立性，即內(nèi)部審計人員（機(jī)構(gòu)）需獨(dú)立于他們所需要審計的活動，以便不受約束，客觀地開展工作”?？梢?，根據(jù)國際內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計的最大特點(diǎn)是獨(dú)立性，內(nèi)部審計缺乏獨(dú)立性，客觀、及時、有效的監(jiān)督就會成為一句空談。獨(dú)立性是其工作得以順利進(jìn)行的根本保證。根據(jù)我國當(dāng)前內(nèi)部審計工作狀況和提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量的要求，尤其要強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計的獨(dú)立性。

　　1　內(nèi)部審計的獨(dú)立性和客觀性的含義

　　內(nèi)部審計的獨(dú)立性主要指以下三方面的內(nèi)容：

　　1.1　內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系的獨(dú)立性內(nèi)部審計為保證其獨(dú)立性，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置不能隸屬于或平行企業(yè)財務(wù)部門和其他職能部門，而應(yīng)隸屬于企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)人，這樣才會使最高領(lǐng)導(dǎo)能夠直接、及時獲得內(nèi)部審計部門所提供的情報和咨詢。

　　1.2　內(nèi)部審計人員的獨(dú)立性

　　內(nèi)部審計必須有專職的審計人員，不能由其他業(yè)務(wù)部門，特別是會計部門人員兼任。只有這樣。才能在規(guī)定的權(quán)限內(nèi)，獨(dú)立行使職權(quán)，完成規(guī)定的任務(wù)。同時，內(nèi)審人員在執(zhí)行任務(wù)時，必須站在客觀公正的立場去分析問題，獨(dú)立觀察、判斷各種問題，并且要堅持原則，敢于斗爭，忠于職守，以自己的工作態(tài)度和工作質(zhì)量，取得單位和他人的信任，提高內(nèi)部審計的權(quán)威性。

　　1.3　內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的獨(dú)立性

　　內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員，不負(fù)責(zé)制定內(nèi)審工作以外的計劃方案，不辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不編制會計報表，不直接參與企業(yè)各部門的生產(chǎn)經(jīng)營活動，而應(yīng)以獨(dú)立的第三者的身份去檢查、監(jiān)督、分析、評價企業(yè)的各項經(jīng)濟(jì)工作。

　　內(nèi)部審計的客觀性是指在實(shí)施內(nèi)部審計時，內(nèi)部審計人員所持的立場和方法是客觀的、公正的。即在分析、判斷、審核、驗證各項審計業(yè)務(wù)過程中，必須以客觀事實(shí)為基礎(chǔ)，實(shí)事求是，不主觀臆斷，歪曲事實(shí)。就其內(nèi)部審計的本質(zhì)特征來說，則首先要求審計人員工作的出發(fā)點(diǎn)必須公正，沒有偏見，否則就難以取得信任。內(nèi)部審計的客觀性是內(nèi)部審計權(quán)威性的基礎(chǔ)。

　　內(nèi)部審計人員獨(dú)立性的關(guān)鍵是要獨(dú)立于被審計部門，其獨(dú)立性也要能得到被審計單位負(fù)責(zé)人的承認(rèn)和支持。

　　2　影響?yīng)毩⑿院涂陀^性的幾種情況

　　為了充分發(fā)揮和加強(qiáng)內(nèi)審的作用，單位需盡可能保持內(nèi)部審計的獨(dú)立性。但目前許多單位并未理解內(nèi)審獨(dú)立性的真正涵義并采取切實(shí)可行的措施，致使內(nèi)審部門沒有發(fā)揮他應(yīng)有的作用，總結(jié)下來，主要有以下幾個方面：

　　2.1　經(jīng)濟(jì)利益

　　主要表現(xiàn)在兩方面，一方面指如果內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)來源全部與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益掛鉤，或者全部來源于被審計部門，可能會影響內(nèi)部審計的獨(dú)立性和客觀性；另一方面，如果內(nèi)部審計師在審計過程中，產(chǎn)生了與被審對象有共同經(jīng)濟(jì)利益時，這樣可能就會影響其客觀判斷能力，則獨(dú)立性和客觀性同樣會受到影響。例如，在審計期間，接受被審計部門的禮品或有借貸、投資關(guān)系等。

　　2.2　組織結(jié)構(gòu)

　　綜觀中外內(nèi)部審計的現(xiàn)狀，目前內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置有幾種主要類型，如①受董事會或其下設(shè)的審計委員會領(lǐng)導(dǎo)；②受本單位主管財務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；③受本單位總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。審計委員會的成員一般是不參與日常管理的外部董事，由他們負(fù)責(zé)制定與內(nèi)部審計有關(guān)的政策、規(guī)章制度，決定內(nèi)部審計部門主管的聘用、提升和報酬，能增強(qiáng)內(nèi)審人員相對管理部門的獨(dú)立性。理論上講，第一類是理想的內(nèi)部審計模式。但是，在實(shí)際工作中，內(nèi)審部門通常接受高級管理層的行政領(lǐng)導(dǎo)，而由審計委員會批準(zhǔn)內(nèi)審部門經(jīng)理的任免，審查和批準(zhǔn)內(nèi)審部門工作目標(biāo)、人員計劃和費(fèi)用預(yù)算。內(nèi)審部門與審計委員會之間是一種報告關(guān)系，與高級管理層之間是行政管理關(guān)系。內(nèi)部審計就其性質(zhì)來看，是一種管理權(quán)的延伸，但是他又與一般的管理權(quán)有所不同，根據(jù)《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》第二條規(guī)定：“內(nèi)部審計是獨(dú)立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)?！睆拇艘?guī)定可見，內(nèi)部審計雖然是一種管理權(quán)的延伸，但與一般的管理權(quán)不同，在于它是起的監(jiān)督、評價一個組織與本單位的管理活動真實(shí)合法有效的作用。內(nèi)部審計要想起到上述作用，前提必須是獨(dú)立的。所以筆者認(rèn)為在組織上的獨(dú)立尤為重要，如果仍就隸屬于公司經(jīng)理層，恐怕會影響其獨(dú)立性與客觀性的實(shí)現(xiàn)。

　　2.3　內(nèi)審任務(wù)與非內(nèi)審任務(wù)

　　根據(jù)《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》第二章的一般準(zhǔn)則第六條規(guī)定：“內(nèi)部審計人員應(yīng)具備必要的學(xué)識及業(yè)務(wù)能力，熟悉本組織的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制，并不斷通過后續(xù)教育來保持和提高專業(yè)勝任能力?！边@表明，內(nèi)部審計師具有的學(xué)識和能力是為了更好的完成審計任務(wù)，熟悉而并不是管理經(jīng)營活動。但是在實(shí)際經(jīng)營中，由于專業(yè)人員緊缺或時限要求等其他原因，內(nèi)部控制人員經(jīng)常會被抽調(diào)去完成一些非審計工作任務(wù)。這時該內(nèi)審人員執(zhí)行的不是內(nèi)審職能，而是以一個管理人員的身份參與執(zhí)行管理工作。如果以后他們審查該項自己曾負(fù)責(zé)的活動，就會使客觀性受到損害。

　　3　保障內(nèi)部審計獨(dú)立性和客觀性的措施

　　由于以上幾種可能影響內(nèi)部審計獨(dú)立性和客觀性的情況存在，導(dǎo)致內(nèi)部審計人員在企業(yè)中發(fā)揮的作用受到限制，現(xiàn)在，越來越多的企業(yè)意識到內(nèi)部審計的重要性。內(nèi)部審計師就如醫(yī)生，其對企業(yè)的診斷應(yīng)是客觀的，是處于顧問的角度，所以為了保障其獨(dú)立性與客觀性，筆者認(rèn)為可從以下幾個方面入手：

　　3.1　領(lǐng)導(dǎo)轉(zhuǎn)變觀念，重視內(nèi)部審計

　　市場經(jīng)濟(jì)不同于計劃經(jīng)濟(jì)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該充分認(rèn)識到內(nèi)部審計的地位和作用，保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)享有相應(yīng)的監(jiān)督地位，具有相應(yīng)的獨(dú)立性和權(quán)威性，并且真正重視內(nèi)部審計的結(jié)果，使之為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提供科學(xué)決策、加強(qiáng)管理的重要依據(jù)。內(nèi)部審計應(yīng)成為企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層信息反饋的渠道。

　　3.2　進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部審計應(yīng)受董事會下設(shè)的審計委員會領(lǐng)導(dǎo)

　　對董事會負(fù)責(zé)，獨(dú)立于總經(jīng)理和經(jīng)理層管理人員。這就要求改變現(xiàn)在“一股獨(dú)大”的現(xiàn)狀，建立以董事會為中心的公司治理結(jié)構(gòu)，禁止董事長兼任總經(jīng)理。讓內(nèi)審人員從行政上徹底脫離總經(jīng)理層和財務(wù)經(jīng)理的管理。

　　作為內(nèi)部審計師或者是內(nèi)部審計人員的親屬（包括其直系血親和近親，如未成年子女、配偶、兄弟姐妹、父母、祖父母、外祖父母及公婆等）如果在被審計部門任職或有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，則該內(nèi)部審計師或內(nèi)部審計人員應(yīng)該回避。如接受禮物等導(dǎo)致審計結(jié)論不客觀而使審計工作陷于被動，或由于提供了不實(shí)信息而使管理層作出了不當(dāng)決策給單位造成損失，應(yīng)追究該審計人員的責(zé)任，不僅應(yīng)該取消其內(nèi)部審計該部門的權(quán)利，還要給予適當(dāng)?shù)奶幜P，加強(qiáng)監(jiān)管和行政處罰，視其情節(jié)嚴(yán)重賠償或取消其內(nèi)部審計資格。

　　根據(jù)《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》第二章一般準(zhǔn)則的第八條規(guī)定：“內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持獨(dú)立性和客觀性，不得負(fù)責(zé)被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行?！彼?，要想保持內(nèi)審人員的客觀性和獨(dú)立性，需要配備專門的內(nèi)審人員，并且內(nèi)部審計人員不得承擔(dān)經(jīng)營管理責(zé)任，不能參與內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計、安裝和執(zhí)行，而只應(yīng)承擔(dān)與檢查、評價和建議相關(guān)的審計責(zé)任。內(nèi)審人員，在相當(dāng)長一段時期內(nèi)，也不能被委派去審查他們原先從事的活動。

　　3.5　單獨(dú)編制內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)和人員經(jīng)費(fèi)，不與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益掛鉤，而是與內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和數(shù)量掛鉤，其經(jīng)費(fèi)的日常支出也應(yīng)是通過董事會審批，這樣可以避免與經(jīng)理層因為經(jīng)費(fèi)問題而可能導(dǎo)致的直接經(jīng)濟(jì)利益影響客觀的判斷力。

　　[參考文獻(xiàn)]

　　[1]　內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則。

　　[2]　李連軍。審計獨(dú)立性的制度陷阱與制度重建。財務(wù)與會計，2002，9.

　　[3]　張連起。走出利益沖突的沼澤保衛(wèi)注冊會計師審計的獨(dú)立性。財務(wù)與會計，2002，6.

　　[4]　莊恩岳。內(nèi)部審計，1997，8.[5]　王冶平，萬隆平。山東審計，2002，11.