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如何對中資企業(yè)負責(zé)人進行經(jīng)濟責(zé)任審計
開展境外中資企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計是一項新的工作，內(nèi)容復(fù)雜，涉及面廣，審什么、如何審尚無統(tǒng)一的模式和標準，是目前企業(yè)審計工作的重點和難點所在。今年，我們有幸參加了審計署經(jīng)貿(mào)司統(tǒng)一組織的境外（香港）中資企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責(zé)任審計，初步探索了開展此項工作的思路和做法。
此項審計既要做到工作目標明確，內(nèi)容全面，又要考慮到境外企業(yè)所處的環(huán)境，特別是要結(jié)合境外中資企業(yè)執(zhí)行的當?shù)貢嫓蕜t和境外企業(yè)自身的特點，重點突出。確定審計對象范圍時還要注意使用謹慎原則，保證在港中資企業(yè)正常穩(wěn)健運營。為此，審計組確定以“內(nèi)部審計”的身份對外，暫時未對其所屬上市公司實施審計。經(jīng)過全面認真地分析判斷后，明確提出如下審計目標和重點：一是摸清家底，揭露隱患，評價被審計單位的資產(chǎn)質(zhì)量狀況。二是以被審計單位本部為重點，以重大經(jīng)營決策為主線，最終落實在國有資產(chǎn)的保值增值上。三是依據(jù)被審計單位的內(nèi)部管理報表，對其財務(wù)狀況進行分析評價。在此基礎(chǔ)上，正確界定和落實企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟責(zé)任。
在具體實施過程中我們主要從以下五個方面入手，收到了較好的效果。
第一，以合并報表為總攬，綜合運用審計抽樣、計算機輔助審計、指標評價分析等多種方法對被審計單位提供的該領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)的會計資料及相關(guān)資料進行審計檢查，審查任期內(nèi)企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的真實性、合法性和公允性以及國有資產(chǎn)的保值、增值情況，為評價該領(lǐng)導(dǎo)人工作業(yè)績提供依據(jù)。
第二，認真貫徹“全面審計、突出重點”的方針，對被審計單位的重點部位、重點資金和重點問題做到心中有數(shù)。從被審計單位資金運作中心——財務(wù)公司入手，了解其總體資金的來龍去脈，對照資金性質(zhì)與流向，注意與空殼公司往來資金的運作，并對往來密切的單位及關(guān)聯(lián)企業(yè)進行了延伸審計。
第三，關(guān)注重要事項。審計實施過程中始終堅持“兩個并重”，即賬本審計與個別座談并重；專項檢查與調(diào)查研究并重，對重大決策事項和關(guān)聯(lián)交易進行專項檢查，注意重要投資項目、資產(chǎn)重組和重大決策的歷史背景及長期影響，落實經(jīng)濟責(zé)任。審計人員力求跳出賬本，捕捉正反兩方面的信息，然后再返回到賬本加以驗證。
第四，注意檢查被審計單位的內(nèi)部控制制度。根據(jù)被審計單位自身及境外企業(yè)的特點，檢查其內(nèi)部控制制度，找出管理中的薄弱環(huán)節(jié)，分析利弊，提出促進企業(yè)改善經(jīng)營管理的建議。
第五，強化綜合分析，審計評價要適當。對中資企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任的審計評價，最重要的是要堅持全面性、客觀性和歷史性原則。全面性原則就是要全面地考察被審計人員任期內(nèi)的功過是非；客觀性原則就是審計評價應(yīng)建立在客觀事實的基礎(chǔ)上，不夸大也不縮??；歷史性原則就是在認定經(jīng)濟責(zé)任時，不能脫離當時、當?shù)氐目陀^經(jīng)濟環(huán)境和歷史條件。審計人員不僅要看企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人在任期內(nèi)辦了幾件實事，搞了幾項工程，更重要的是要分析企業(yè)的資金來源、財力狀況和負債情況。如果負債超過自身財力可承受的范圍，又缺乏后續(xù)財源，勢必給后任留下沉重的包袱。在審計評價時，注意將數(shù)據(jù)評價、事實評價和審計結(jié)果評價相結(jié)合，同時，為防范審計風(fēng)險，堅持謹慎原則，對證據(jù)不足、法規(guī)依據(jù)不明、未經(jīng)核實以及審計未涉及的事項不予評價。
按照以上工作思路和做法，審計組核查了中資企業(yè)資產(chǎn)負債損益的真實性，查出了企業(yè)財務(wù)收支活動中的一些違法違規(guī)問題，初步界定了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員對審計查出問題應(yīng)承擔的責(zé)任，促進了企業(yè)加強經(jīng)營管理。
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