企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計是指依據(jù)國家規(guī)定的程序、方法和要求，對企業(yè)負責人任職期間其所在企業(yè)資產(chǎn)、負債、權(quán)益和損益的真實性、合法性和效益性及重大經(jīng)營決策等有關經(jīng)濟活動，以及執(zhí)行國家有關法律法規(guī)情況進行的監(jiān)督和評價的活動。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和審計環(huán)境日趨復雜化，審計風險已成為一個無法回避的問題，內(nèi)部審計尤其是建筑施工企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的特殊性決定了其風險尤為突出。只有對此進行全面、深刻地認識，才能進行有效的防范和控制。

　　一、施工企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計風險的成因

　　一般來說，內(nèi)審機構(gòu)開展經(jīng)濟責任審計的風險主要來源于：審計人員獨立性不強，與被審單位責任者及員工較為熟悉，發(fā)現(xiàn)問題卻不好意思深究；對被審單位以往情況比較了解，容易產(chǎn)生麻痹思想而簡化了相關程序，或形成思維定勢，對企業(yè)已發(fā)生的變化沒有引起足夠的重視，審計調(diào)查不夠深入；被審單位對固有的審計步驟和方法也已十分了解，提前做好了“防備”，使調(diào)查取證增加了難度；審計人員與被審計單位串通舞弊等。經(jīng)濟責任審計風險形成的原因是復雜的，也是多方面的，就建筑施工企業(yè)而言還有以下一些特殊的原因：

　　（一）被審計單位施工的工程項目分散，難以進行全面審計。

　　隨著《審計法》、《內(nèi)部審計準則》、《中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計管理暫行辦法》等法律、法規(guī)的頒布實施，經(jīng)濟責任審計對象的復雜性和審計內(nèi)容的廣泛性也逐漸增加。與此同時，隨著我國市場經(jīng)濟的建立和完善，被審計單位施工的工程項目越來越分散，難以進行全面的審計。以我集團公司為例，近年來規(guī)模迅速擴張，施工領域不斷拓寬，工程項目數(shù)量也大大增加，從原來的幾十個增加到六百多個，工程項目遍布全國，海外工程項目也逐年增加，施工產(chǎn)值從四十多億元增加到一百四十多億元。工程項目是構(gòu)成公司的主體，任期經(jīng)濟責任審計中必須對每個項目的經(jīng)濟責任進行確認，但是在實施審計時不論是從審計成本還是從時間上考慮，要想對所有的工程項目或者對大部分項目進行現(xiàn)場審計幾乎是不可能的。審計中往往只能靠各項目提供的自查資料來確定項目的盈虧，同時依靠審計人員的職業(yè)判斷進行抽樣審計，加之每個項目在發(fā)展狀況、管理水平、人員素質(zhì)等方面存在客觀的差異，在這樣的基礎上做出正確審計結(jié)論、形成客觀公正的審計意見的難度可想而知，產(chǎn)生審計風險也就不可避免。

　　（二）建筑市場不規(guī)范，工程項目的盈虧具有很大的不確定性。

　　任期經(jīng)濟責任審計最終要依據(jù)審計確定的盈虧對責任人的經(jīng)濟責任進行認定和評議，就施工企業(yè)而言，由于目前建筑市場不規(guī)范，工程項目的盈虧具有很大的不確定性。近年來，由于建筑市場競爭越來越激烈，施工企業(yè)在工程投標時不得不采取壓價的手段進行惡性競爭或被迫給建設單位的部門或個人以利益承諾；有的地方為了搞政績工程，建設項目資金尚未落實就開工建設，造成施工單位長期墊資施工；有的建設單位不按雙方簽訂的合同行事，隨意削減工程造價、對應計量支付的工程變更、調(diào)概及索賠項目強行拒付；有的建設單位惡意拖欠工程款……上述這些現(xiàn)象都造成工程項目的盈虧具有很大的不確定性，往往需要項目完全結(jié)束、資金全部收回才能確定，有的項目要多年后才能確定最終效益，經(jīng)濟責任審計時不可能所有的項目全部都結(jié)束，審計的階段性與企業(yè)經(jīng)營的連續(xù)性的矛盾也就顯得尤為突出，項目盈虧的確定只能靠審計人員認真細致的審計調(diào)查和準確的職業(yè)判斷的基礎上做出，大大增加了審計的風險。

　?。ㄈ┴攧杖藛T的專業(yè)局限性導致賬面財務成果與實際有較大差異。

　　目前，隨著施工領域的不斷擴展，施工企業(yè)產(chǎn)品種類繁多且新產(chǎn)品層出不窮，各類工程項目的工程技術(shù)人員均按工程種類配備，財務人員在工程技術(shù)方面存在先天不足，對現(xiàn)場也不熟悉，加之施工現(xiàn)場隨時發(fā)生變化、會計期末對工程現(xiàn)場的未完施工盤點往往流于形式，使得占工程造價50％以上的工程物資成本與實際難以配比，財務部門核算時只能按照工程部門提供的資料核算，造成產(chǎn)品成本很難確定。與此同時，施工企業(yè)中施行的新《會計制度》、《企業(yè)會計準則——建造合同》等賦予會計人員更大的自由裁量權(quán)，加之由于建設單位的原因合同總價經(jīng)常變化，造成會計人員難以準確確定當期收入。正是由于施工過程中工程收入、成本等都難以準確確定，從而導致利潤失真，這些都大大增加了審計人員專業(yè)判斷的難度，從而增加了審計風險。

　　（四）審計人員數(shù)量不足、經(jīng)驗缺乏也增加了審計風險。

　　長期以來，我國的審計人員比較缺乏，尤其是內(nèi)審部門往往人員更少且安置型的人員多，已不能滿足形勢發(fā)展的需要。例如我集團公司，幾年來規(guī)模不斷擴張，施工領域也逐漸從傳統(tǒng)的鐵路基建市場擴展到公路、機場、碼頭、橋梁、房屋建筑等，工程項目種類繁多。公司審計人員數(shù)量較少，尤其是具有工程技術(shù)專業(yè)知識的審計人員更少，審計人員普遍缺乏工程項目的現(xiàn)場管理經(jīng)驗，越來越不能適應企業(yè)發(fā)展的需要。審計人員通常只能采信被審計單位提供的資料，雖然有時也在審計組中安排工程技術(shù)人員，但由于專業(yè)等方面的原因各專業(yè)審計人員往往不能很好地溝通和配合，很難達到審計的目的，審計的風險也隨之增加。

　　另外，有些違法違紀問題不一定在會計資料上明顯反映，審計人員稍有不慎，就有可能被虛假現(xiàn)象所迷惑；經(jīng)濟責任審計往往存在時間跨度大、任務重、時間緊等不利因素，這些也都使得審計的難度和風險相對加大。

　　二、施工企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計風險的防范和控制

　?。ㄒ唬﹪栏駥徲嫵绦?，規(guī)范審計行為，確保審計質(zhì)量。

　　審計中按照規(guī)定的程序和步驟，從審計的準備階段、實施階段到終結(jié)階段始終嚴格規(guī)范審計人員的行為，可以確保審計質(zhì)量、大大降低審計風險。根據(jù)企業(yè)的特點，我們在審計中首先做好審前調(diào)查工作，布置被審計單位進行詳細的自查工作，要求對任期內(nèi)所有的工程項目、所有的與審計要求有關的內(nèi)容都進行自查，并向?qū)徲嫿M提供詳細的自查資料，同時按照有關規(guī)定實行審計承諾制，嚴格區(qū)分會計責任和審計責任；其次，我們根據(jù)分析和判斷，按照各工程項目的重要性程度和風險大小確定現(xiàn)場審計的重點；第三，我們在審計過程中嚴格遵循審計準則，在審計調(diào)查取證、形成工作底稿和報告初稿過程中堅持三級復核制度，并實行全員、全過程的審計質(zhì)量控制制度，大大降低了審計風險。

　?。ǘ┘訌娖髽I(yè)管理，健全和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。

　　幾年來，我們公司針對工程項目管理中存在的問題，建立了一系列的管理制度和辦法，企業(yè)管理得到了加強。公司財務部門加強了對財務人員的培訓，進一步規(guī)范會計核算。各工程項目財務、工程等部門能及時溝通，正確確認工程項目每個期間的收入、成本和利潤。在日常工作中，審計部門通過集團公司綜合管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)接口加強對各項目的實時監(jiān)控，審計過程中有的放矢對重點工程和重點成本項目進行詳細抽查，以確保財務數(shù)據(jù)的真實，上述措施都有效降低了審計風險。

　?。ㄈ﹪抑鸩揭?guī)范市場經(jīng)濟秩序，外部環(huán)境越來越好。

　　近幾年，國家對建筑市場的監(jiān)管越來越嚴格，建筑市場也逐步規(guī)范，為防范和控制審計風險提供了有利的外部環(huán)境。例如國務院2004年起在全國范圍內(nèi)開展了治理拖欠工程款的專項行動，建設部、財政部等也下發(fā)了《關于嚴禁帶資承包工程和墊資施工的通知》，最高人民法院和檢察院也就糾正和懲處建筑領域的不正之風進行了詳細的規(guī)定，這些都促進了建筑市場的進一步規(guī)范，使得建筑施工企業(yè)風險逐漸降低、保障了工程項目的正常效益，從而也使得審計風險進一步降低。

　?。ㄋ模┘訌娕嘤柡秃罄m(xù)教育力度，提高審計人員的綜合素質(zhì)。

　　加大培訓力度，提高審計人員綜合素質(zhì)，是保證審計質(zhì)量、防范審計風險的有效途徑，我們在開展經(jīng)濟責任審計過程中注重從學習、培訓、管理三方面去提高審計人員的綜合素質(zhì)。認真學習黨路線、方針、政策和社會主義市場經(jīng)濟理論，提高審計人員的政策法規(guī)水平和職業(yè)道德水平。加強后續(xù)教育和培訓，組織審計人員學習新的審計技術(shù)和方法，不斷提高審計人員的業(yè)務水平。日常工作中不斷強化審計人員的風險意識，使之保持應有的職業(yè)謹慎。建立審計項目風險管理機制，落實審計風險責任制。此外，我們結(jié)合行業(yè)特點，本著缺什么補什么的原則，重點加大了對審計人員工程技術(shù)知識的培訓力度，經(jīng)常組織審計人員到工程現(xiàn)場觀摩學習，通過聯(lián)合審計、以審代訓等形式剖析重點審計案例。上述措施大大提高了審計人員的綜合素質(zhì)，從而降低了審計風險。