西方國家對審計獨(dú)立性的重視

　　對審計充分獨(dú)立性的要求和確立并非僅取決于審計機(jī)構(gòu)自身，它必須具備一定外部條件：一方面是納稅人的普遍利益要求和通過獨(dú)立的審計來維護(hù)自身利益的意識；另一方面是國家維護(hù)不同利益的廣泛的制度基礎(chǔ)。在西方國家，要求審計機(jī)關(guān)保持充分獨(dú)立的外部要求一般比審計機(jī)關(guān)的自身要求強(qiáng)烈。這反映了審計的外部環(huán)境對審計監(jiān)督的覺悟和認(rèn)知程度。在審計的獨(dú)立性方面最早受關(guān)注的領(lǐng)域不是政府審計而是民間審計。

　　在私人經(jīng)濟(jì)和私人企業(yè)相對發(fā)達(dá)的西方國家，獨(dú)立的外部審計是股東為維護(hù)自身利益而對企業(yè)管理者和經(jīng)營情況提出的監(jiān)督要求。政府有關(guān)部門或法定監(jiān)管機(jī)構(gòu)也是從保障經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行、維護(hù)國家和民眾利益出發(fā)，提出對企業(yè)經(jīng)營情況進(jìn)行獨(dú)立性監(jiān)督。在西方國家，即使是民間審計也不是一開始就具備了獨(dú)立性或充分的獨(dú)立性，而是在發(fā)生了嚴(yán)重問題以后才不斷提出這方面的更嚴(yán)格的要求。

　　政府審計在獨(dú)立性方面的發(fā)展線路與民間審計的情況是相似的。首先，政府審計的獨(dú)立性在很大程度上是建立在權(quán)力制約和平衡的政治需要基礎(chǔ)上。例如，在英國，為保證審計署的獨(dú)立公正，主計審計長在1985年正式成為議會官員，但他不屬于任何黨派，而且議會專門審議審計報告的公共賬目委員會的組成也充分考慮了黨派平衡問題，其主席一般為反對黨議員；在實(shí)行集體領(lǐng)導(dǎo)的荷蘭審計院，院長和其他兩位委員（相當(dāng)于副院長）是分別來自三個主要黨派的官員，以實(shí)現(xiàn)黨派的平衡，確保審計的公正與獨(dú)立。其次，審計的獨(dú)立性是建立在維護(hù)納稅人利益基礎(chǔ)上的，其最終目的是維護(hù)和提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任機(jī)制。由于不同歷史文化的影響，東西方在利益觀念和利益管理上雖然都強(qiáng)調(diào)個人、集體和國家利益的統(tǒng)一，但也存在明顯差異。

　　因此，西方國家審計的獨(dú)立性實(shí)際是多方利益沖突的結(jié)果，獨(dú)立的審計監(jiān)督也便成為各方為維護(hù)自身利益而訴諸的公認(rèn)的公平手段。

　　審計的獨(dú)立性與審計效力

　　審計的獨(dú)立性本身不是目的，只是實(shí)現(xiàn)審計效力的一種手段。如果獨(dú)立性的增強(qiáng)是以審計效力為代價的，那么這種獨(dú)立性也就失去了價值。在西方國家，由于審計的獨(dú)立性不充分造成了審計效力的降低，才促使人們認(rèn)識到問題的嚴(yán)重并努力提高審計的獨(dú)立性。這一點(diǎn)已經(jīng)得到廣泛共識。

　　審計的獨(dú)立性不足并不一定會帶來審計效力的降低。這是由特定審計主體和審計環(huán)境決定的，包括審計權(quán)限、審計資源、審計人員的素質(zhì)、審計技術(shù)方法、政治制度、社會輿論等因素。例如，瑞典目前正在進(jìn)行審計制度改革，其目的是把目前從屬于政府的惟一的國家審計機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)變?yōu)楠?dú)立的審計機(jī)關(guān)。促使實(shí)施這項(xiàng)改革的動因并不是審計機(jī)關(guān)的審計效力不好。實(shí)際上瑞典審計署在其現(xiàn)實(shí)的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境下（如議會黨團(tuán)相互制約、強(qiáng)大的輿論監(jiān)督、強(qiáng)烈的納稅人意識等）發(fā)揮了重要作用，審計質(zhì)量和審計效果非常高而且審計署還積累了豐富的審計經(jīng)驗(yàn)和方法，這是世界上許多國家審計同仁都認(rèn)可的。因此，瑞典在計劃建立獨(dú)立的政府審計機(jī)構(gòu)的同時，可能還會保留一種高效的“政府內(nèi)部審計”監(jiān)督機(jī)制。在一些其他發(fā)達(dá)國家，如芬蘭審計署和意大利審計法院，其獨(dú)立性也被公認(rèn)是不充分的，但審計機(jī)關(guān)仍具有很高的效力，各自扮演著不可替代的角色。

　　對中國審計獨(dú)立性的再思考隨著審計領(lǐng)域國際交流的不斷深入和審計人員自我意識的不斷加強(qiáng)，中國政府審計的獨(dú)立性也越來越得到人們的關(guān)注。審計工作在維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序方面發(fā)揮著巨大的作用，而且人們也期待著它在以后發(fā)揮更大的作用。因此，獨(dú)立性對于中國審計機(jī)關(guān)來說就顯得更加重要。

　　審計的獨(dú)立性是一個非常復(fù)雜的問題，我們必須要全面分析和處理好獨(dú)立性和效力的關(guān)系，明確在現(xiàn)實(shí)環(huán)境下制約審計效力的各種因素。例如，審計資源、審計權(quán)限、獨(dú)立性與審計效力的關(guān)系如何？在研究方面，我們必須要明確在不同國家及政治環(huán)境下審計機(jī)關(guān)核心力量的特點(diǎn)；我們不僅應(yīng)考察發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，而且要研究其面臨的問題，同時還須注意研究建立了類似體制的發(fā)展中國家的成敗經(jīng)驗(yàn)。也許了解他們所面臨的問題比成功經(jīng)驗(yàn)更重要，也更困難。進(jìn)一步加強(qiáng)公共關(guān)系和審計宣傳，培育一個充分理解審計工作的良好環(huán)境也是非常重要的。我們并不缺少對關(guān)系的關(guān)注，缺少的是對關(guān)系的專業(yè)化、系統(tǒng)化的管理。

　　國家需要一個具有充分獨(dú)立性的審計監(jiān)督機(jī)制，但充分的獨(dú)立性不可能一蹴而就。因此，為實(shí)現(xiàn)這個目標(biāo)，我們既需要高度的熱情，又需要全面的思考，既不能因循而畏進(jìn)，又不能急就而無功。