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從年報審計差異看會計信息失真
B股公司年報需要披露境內外審計結果，這往往成為判斷上市公司會計信息失真與否的一個依據(jù)。近年來這類年報境內外審計結果的差異減小了，這主要得益于我國的會計制度改革。
新會計制度與準則要求對存貨、短期投資、長期投資、固定資產、無形資產、壞賬準備、在建工程等方面計提跌價準備或減值準備，充分體現(xiàn)會計處理的謹慎性、穩(wěn)妥性，提高了企業(yè)會計信息的可靠性。深圳注冊會計師協(xié)會郭晉龍副秘書長認為，會計改革和財政部頒布的一系列會計準則，有效地消除了會計信息披露中的制度性、政策性差異，利用制度因素做假賬的機會和空間被大大壓縮。
但是這并不意味著境內外年報審計差異可以消除。有關研究報告顯示，1997年以前差異主要是由會計制度差異所致，但1998年以后會計制度差別已明顯縮小，B股公司凈利潤、資產減值準備等仍存在顯著差異，甚至1999年這種差異還有所擴大，相當一部分B股公司境內審計為盈利而境外審計為虧損；直至2000年，仍有個別B股公司存在這種情況。例如，一家通信類B股公司境內審計結果為盈利334．4萬元，而境外審計結果為虧損5377萬元，內外差異高達5711．4萬元。業(yè)內人士認為，雖然現(xiàn)在審計差異的趨勢是在減小，并在很大程度上屬于專業(yè)判斷上的差異，但影響這類差異的因素從根本上還取決于社會大環(huán)境，包括公司法人治理結構、監(jiān)管部門監(jiān)管力度、執(zhí)業(yè)者素質等非會計制度因素，這些因素在相當程度上導致了上市公司會計信息失真。
公司治理結構影響會計公正的情況最受關注。完善的公司法人治理結構應該是管理層受董事會監(jiān)督，注冊會計師受董事會委托公正審核經營管理層的經營業(yè)績。但目前，相當多的上市公司董事長、總經理均由國有控股股東任命，董事會、管理層的利益趨向一致，兩者間的監(jiān)督與被監(jiān)督關系被人為弱化，實質上變成由被審計單位自己聘請注冊會計師來對其財務報告發(fā)表鑒證意見。在這種情況下，一旦不能嚴守執(zhí)業(yè)道德，注冊會計師很難保證執(zhí)業(yè)的獨立性和公正性。在這種不完善的公司治理結構下，境內注冊會計師與上市公司間還存在著一種微妙關系，上市公司希望通過存在審計差異達到保配、保牌目的，注冊會計師則需要小心翼翼地對其出具的存在某些差異的審計報告進行風險評估，兩者力求取得平衡點。另外，公司管理層為粉飾經營業(yè)績，亦會刻意隱瞞一些問題和真相，加上監(jiān)事會作用有限，使注冊會計師無法全面了解企業(yè)的真實情況。這些均在相當程度上導致了上市公司的境內外年報審計差異和會計信息失真。
可喜的是，目前我國在完善會計制度方面已有較大的突破。今年管理部門在解決非會計制度因素和會計信息失真問題上進展較大，將完善上市公司治理結構和抓好監(jiān)管和執(zhí)法作為當前的工作重點。另外，按照中國證監(jiān)會和財政部的有關規(guī)定，在境內上市的商業(yè)銀行、證券公司和保險公司今年也披露了境外年報審計結果，引入境外會計師事務所的趨勢日漸明顯。
上市公司作為證券市場的基石，其會計信息的準確性關系到投資人的市場信心。如果信息失真問題得不到解決，最終受到損害的仍是上市公司自身。因此，我們期待著年報審計差異不再意味著會計信息失真的存在。
新會計制度與準則要求對存貨、短期投資、長期投資、固定資產、無形資產、壞賬準備、在建工程等方面計提跌價準備或減值準備，充分體現(xiàn)會計處理的謹慎性、穩(wěn)妥性，提高了企業(yè)會計信息的可靠性。深圳注冊會計師協(xié)會郭晉龍副秘書長認為，會計改革和財政部頒布的一系列會計準則，有效地消除了會計信息披露中的制度性、政策性差異，利用制度因素做假賬的機會和空間被大大壓縮。
但是這并不意味著境內外年報審計差異可以消除。有關研究報告顯示，1997年以前差異主要是由會計制度差異所致，但1998年以后會計制度差別已明顯縮小，B股公司凈利潤、資產減值準備等仍存在顯著差異，甚至1999年這種差異還有所擴大，相當一部分B股公司境內審計為盈利而境外審計為虧損；直至2000年，仍有個別B股公司存在這種情況。例如，一家通信類B股公司境內審計結果為盈利334．4萬元，而境外審計結果為虧損5377萬元，內外差異高達5711．4萬元。業(yè)內人士認為，雖然現(xiàn)在審計差異的趨勢是在減小，并在很大程度上屬于專業(yè)判斷上的差異，但影響這類差異的因素從根本上還取決于社會大環(huán)境，包括公司法人治理結構、監(jiān)管部門監(jiān)管力度、執(zhí)業(yè)者素質等非會計制度因素，這些因素在相當程度上導致了上市公司會計信息失真。
公司治理結構影響會計公正的情況最受關注。完善的公司法人治理結構應該是管理層受董事會監(jiān)督，注冊會計師受董事會委托公正審核經營管理層的經營業(yè)績。但目前，相當多的上市公司董事長、總經理均由國有控股股東任命，董事會、管理層的利益趨向一致，兩者間的監(jiān)督與被監(jiān)督關系被人為弱化，實質上變成由被審計單位自己聘請注冊會計師來對其財務報告發(fā)表鑒證意見。在這種情況下，一旦不能嚴守執(zhí)業(yè)道德，注冊會計師很難保證執(zhí)業(yè)的獨立性和公正性。在這種不完善的公司治理結構下，境內注冊會計師與上市公司間還存在著一種微妙關系，上市公司希望通過存在審計差異達到保配、保牌目的，注冊會計師則需要小心翼翼地對其出具的存在某些差異的審計報告進行風險評估，兩者力求取得平衡點。另外，公司管理層為粉飾經營業(yè)績，亦會刻意隱瞞一些問題和真相，加上監(jiān)事會作用有限，使注冊會計師無法全面了解企業(yè)的真實情況。這些均在相當程度上導致了上市公司的境內外年報審計差異和會計信息失真。
可喜的是，目前我國在完善會計制度方面已有較大的突破。今年管理部門在解決非會計制度因素和會計信息失真問題上進展較大，將完善上市公司治理結構和抓好監(jiān)管和執(zhí)法作為當前的工作重點。另外，按照中國證監(jiān)會和財政部的有關規(guī)定，在境內上市的商業(yè)銀行、證券公司和保險公司今年也披露了境外年報審計結果，引入境外會計師事務所的趨勢日漸明顯。
上市公司作為證券市場的基石，其會計信息的準確性關系到投資人的市場信心。如果信息失真問題得不到解決，最終受到損害的仍是上市公司自身。因此，我們期待著年報審計差異不再意味著會計信息失真的存在。
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