摘要：政府采購審計是在政府采購的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的一種專項審計，其審計的內(nèi)容和重點有一定的特殊性。政府采購審計制度的確立，對強化政府采購行為的監(jiān)督具有重要意義。

　　一、西方國家政府采購審計的發(fā)展概況

　　政府采購審計是在政府采購的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的。政府采購制度是2 0世紀3 0年代世界性經(jīng)濟危機———特別是第二次世界大戰(zhàn)以后，西方國家由于政府采購支出巨增而強化預(yù)算管理與經(jīng)濟直接干預(yù)作用所建立的一種政府公共支出管理制度。西方發(fā)達國家的有關(guān)法規(guī)對政府采購審計作出了明確規(guī)定。

　　美國政府十分重視采購管理和采購監(jiān)控工作，于1990年成立了聯(lián)邦采購規(guī)則委員會，負責(zé)監(jiān)管該法律在聯(lián)邦的實施。法律規(guī)定，如果招標(biāo)過程招標(biāo)人違反了有關(guān)規(guī)定，投標(biāo)人可以要求招標(biāo)人改正或?qū)ζ湫袨樽鞒鼋忉?，或請求仲裁，或向法院起訴，或要求審計總署對其有關(guān)事實作出獨立審計。英國政府各部門的支出受議會“公共支出委員會”的監(jiān)督控制，該委員會受“全國審計辦公室”的監(jiān)督，而“全國審計辦公室”則是由“部門審計員兼總審計長”的領(lǐng)導(dǎo)。部門審計員兼總審計長享有高度的獨立工作權(quán)，可以自主決定審計程序與方式，也可以履行其他屬于其職權(quán)范圍內(nèi)的檢查，決定向議會報告的內(nèi)容，對財政資金的使用情況擁有充分的監(jiān)督權(quán)。比利時的招標(biāo)采購法律執(zhí)行的監(jiān)管主要由公共委員會負責(zé)，通過審計等監(jiān)控對招標(biāo)采購程度進行嚴格的監(jiān)督。

　　二、我國政府采購審計的意義

　　1、政府采購審計的必要性。首先，建立政府采購制度，在達到強化財政監(jiān)督的同時，必須堅持審計監(jiān)督。即將出臺的《中華人民共和國政府采購條例》規(guī)定：在全國范圍內(nèi)建立政府采購制度后，強化了財政監(jiān)督職能；但巨額的財政支出和復(fù)雜的經(jīng)濟活動，更需要按照國家的法律法規(guī)依法進行審計監(jiān)督。應(yīng)當(dāng)看到，建立政府采購制度，加強財政監(jiān)督的同時還必須強化審計監(jiān)督。其次，建立政府采購制度后，需要進一步強化政府審計機關(guān)的審計監(jiān)督職能。在世界范圍內(nèi)，政府采購行為中存在著不少貪污腐敗現(xiàn)象，一些財政專家主張利用公開招標(biāo)的方式加以遏制。但這只是一方面的約束，還需要利用審計職能進行審計監(jiān)督，充分發(fā)揮審計“高層次監(jiān)督”的作用，使政府采購公開性更強，透明度更高。

　　2、政府采購審計的作用。一是協(xié)助解決采購中所遇到的問題。在政府招標(biāo)采購過程中，運用審計手段，可以防止某些漏洞的發(fā)生，監(jiān)督整個招標(biāo)采購過程，糾正不正確的操作方法和程序，確保采購財務(wù)支出的合理性。二是通過審計手段達到預(yù)定的采購效果，如達到經(jīng)濟的目的，以更好的方式交貨等。三是為以后的采購積累經(jīng)驗。通過審計，可以總結(jié)政府采購中的成敗得失，為以后提高采購質(zhì)量服務(wù)。四是防止和查處政府采購中腐敗行為。

　　三、政府采購審計的種類

　　政府采購按照不同的分類方法，可以分為采購審計和管理審計；內(nèi)部審計和外部審計。

　　1、管理審計和采購審計。管理審計的內(nèi)容包括：對組織機構(gòu)的審計、對個人活動的審計和具體業(yè)務(wù)的審計。對組織機構(gòu)的審計是指研究供應(yīng)商企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、決策、程序及資料系統(tǒng)，內(nèi)部職工關(guān)系、工作效率考核方法等有關(guān)管理事項，同時考察招標(biāo)采購部門的工作計劃的制定及工作進展情況，考察其是否符合需要。個人活動的審計指評定工作人員完成工作任務(wù)情況，某些計劃是否達到規(guī)定目標(biāo)及標(biāo)準。具體業(yè)務(wù)的審計主要指在審計工程中對組織結(jié)構(gòu)、工作分配方法、工作計劃及其活動、考核衡量方法進行審計，考察其成本價格及其有關(guān)財務(wù)事項，以達到經(jīng)濟效益目的。采購審計的內(nèi)容包括：政府采購預(yù)算合法性審計，招投標(biāo)過程合法性審計，固定資產(chǎn)審計等內(nèi)容。

　　2、內(nèi)部審計和外部審計。內(nèi)部審計是指采購機構(gòu)內(nèi)部組織建立審計制度，對采購作業(yè)過程進行審計；外部審計是指根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，由國家審計機關(guān)對政府采購活動進行的審計。為保證內(nèi)部審計和外部審計的順利實施，招標(biāo)采購機構(gòu)應(yīng)制定審計工作手冊或?qū)徲嫍l例，作為執(zhí)行審計工作的標(biāo)準和指南。審計手冊或條例應(yīng)包括如下要點：

　　（1）明確制定審計手冊或條例的原則。（2）規(guī)定審計責(zé)任。（3）規(guī)定審計范圍。（4）規(guī)定審計工作進程及方式。（5）規(guī)定審計的方法。（6）規(guī)定審計報告的內(nèi)容。

　　四、政府采購審計的主要內(nèi)容

　　政府采購審計的主要內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：

　　1、政府采購預(yù)算的合法性。政府采購預(yù)算的編制和確認要遵循一定的程序和辦理一定的手續(xù)，否則就是不合法的預(yù)算。審計時，應(yīng)查明預(yù)算的編制是否遵循規(guī)定的程序，其數(shù)字計算有無依據(jù)；預(yù)算是否經(jīng)本級人民代表大會批準，在人民代表大會休會期間，是否經(jīng)其常務(wù)委員會審查認可；預(yù)算的追加或追減是否遵照規(guī)定的審批程序辦理。要注意審查預(yù)算過程中有無任意追加或追減現(xiàn)象，以強化預(yù)算約束。

　　2、招投標(biāo)過程的合法性。對招、投標(biāo)活動進行審計，主要目的是為了禁止投標(biāo)行為和招投標(biāo)過程中的違法行為，維護公平競爭，保護社會公共利益和經(jīng)營者的合法權(quán)益。審計時，應(yīng)注意投標(biāo)者之間是否相互約定，一致抬高或者壓低投標(biāo)報價，或在招標(biāo)項目中輪流以高價位或低價位中標(biāo)；投標(biāo)者是否先進行內(nèi)部競價，內(nèi)定中標(biāo)人，然后再參加投標(biāo)；招標(biāo)者在公開開標(biāo)前，有無開啟標(biāo)書，并將投標(biāo)情況預(yù)先告知其他投標(biāo)者，或者協(xié)助投標(biāo)者撤換標(biāo)書，更改報價的行為；招標(biāo)者是否與投標(biāo)者商定，壓低標(biāo)價或抬高標(biāo)價，中標(biāo)后再給投標(biāo)者或招標(biāo)者額外補償；有無招標(biāo)者預(yù)先內(nèi)定中標(biāo)者或向投標(biāo)者泄露標(biāo)底等違規(guī)行為。如果政府采購過程中出現(xiàn)諸如小團體利益、地方保護主義、人情關(guān)系等問題，必將使政府采購產(chǎn)生變異，對此，應(yīng)予以高度重視。

　　3、固定資產(chǎn)審計。在西方國家，屬于政府采購的民用品主要是各類辦公設(shè)施和辦公用品、大型科研設(shè)備、能源、交通、郵政、電訊等公共設(shè)施及政府所需的其他勞務(wù)。從我國目前政府采購的試點情況看，政府集中采購物品的單位價值均比較高，屬于固定資產(chǎn)管理的物品較多，因此，對固定資產(chǎn)進行審計，是政府采購制度的必然延伸。行政事業(yè)單位是非物資生產(chǎn)部門，固定資產(chǎn)不提折舊，修理費用直接列入經(jīng)費的支出科目，基本建設(shè)、設(shè)備購置由國家財政撥款，長期以來存在固定資產(chǎn)管理不受重視、賬目不清、財產(chǎn)家底不清、制度不健全、損失浪費嚴重的現(xiàn)象。為使國有資產(chǎn)得到合理的運用，妥善地保管與維護，對政府集中采購的固定資產(chǎn)堅持延伸審計就具有十分重要的意義。

　　4、政府采購效益審計。政府采購效益審計的內(nèi)容包括：首先，是采購規(guī)模的審計。主要是細化預(yù)算，強化預(yù)算約束，減少資金流通環(huán)節(jié)，提高資金使用效率。其次，是固定資產(chǎn)使用效率的審計。

　　審計時要計算各類固定資產(chǎn)內(nèi)的比例關(guān)系，檢查未使用固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)的數(shù)量及其各占固定資產(chǎn)總額的比重，從而分析固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是否合理。檢查未使用、不需用固定資產(chǎn)的原因及其時間的長短，評價固定資產(chǎn)未被利用所造成的經(jīng)濟損失。通過審計，一方面促使被審計單位加強管理，提高固定資產(chǎn)的使用效能，解決當(dāng)前國家建設(shè)資金不足的問題；另一方面，為財政部門制定新預(yù)算提供依據(jù)，提高政府采購預(yù)算的合理性。第三，要對政府采購機構(gòu)的規(guī)模、人員素質(zhì)作出評估，使采購機構(gòu)的規(guī)模與采購規(guī)模相匹配。針對政府采購主管人員的能力缺陷，提出人員培養(yǎng)、培訓(xùn)學(xué)習(xí)方面的建議，使其知識結(jié)構(gòu)得到相應(yīng)的調(diào)整，做到既懂政策、懂技術(shù)又懂市場。