摘要：政府采購審計是在政府采購的基礎上產生的一種專項審計，其審計的內容和重點有一定的特殊性。政府采購審計制度的確立，對強化政府采購行為的監(jiān)督具有重要意義。

　　一、西方國家政府采購審計的發(fā)展概況

　　政府采購審計是在政府采購的基礎上產生的。政府采購制度是2 0世紀3 0年代世界性經濟危機———特別是第二次世界大戰(zhàn)以后，西方國家由于政府采購支出巨增而強化預算管理與經濟直接干預作用所建立的一種政府公共支出管理制度。西方發(fā)達國家的有關法規(guī)對政府采購審計作出了明確規(guī)定。

　　美國政府十分重視采購管理和采購監(jiān)控工作，于1990年成立了聯邦采購規(guī)則委員會，負責監(jiān)管該法律在聯邦的實施。法律規(guī)定，如果招標過程招標人違反了有關規(guī)定，投標人可以要求招標人改正或對其行為作出解釋，或請求仲裁，或向法院起訴，或要求審計總署對其有關事實作出獨立審計。英國政府各部門的支出受議會“公共支出委員會”的監(jiān)督控制，該委員會受“全國審計辦公室”的監(jiān)督，而“全國審計辦公室”則是由“部門審計員兼總審計長”的領導。部門審計員兼總審計長享有高度的獨立工作權，可以自主決定審計程序與方式，也可以履行其他屬于其職權范圍內的檢查，決定向議會報告的內容，對財政資金的使用情況擁有充分的監(jiān)督權。比利時的招標采購法律執(zhí)行的監(jiān)管主要由公共委員會負責，通過審計等監(jiān)控對招標采購程度進行嚴格的監(jiān)督。

　　二、我國政府采購審計的意義

　　1、政府采購審計的必要性。首先，建立政府采購制度，在達到強化財政監(jiān)督的同時，必須堅持審計監(jiān)督。即將出臺的《中華人民共和國政府采購條例》規(guī)定：在全國范圍內建立政府采購制度后，強化了財政監(jiān)督職能；但巨額的財政支出和復雜的經濟活動，更需要按照國家的法律法規(guī)依法進行審計監(jiān)督。應當看到，建立政府采購制度，加強財政監(jiān)督的同時還必須強化審計監(jiān)督。其次，建立政府采購制度后，需要進一步強化政府審計機關的審計監(jiān)督職能。在世界范圍內，政府采購行為中存在著不少貪污腐敗現象，一些財政專家主張利用公開招標的方式加以遏制。但這只是一方面的約束，還需要利用審計職能進行審計監(jiān)督，充分發(fā)揮審計“高層次監(jiān)督”的作用，使政府采購公開性更強，透明度更高。

　　2、政府采購審計的作用。一是協(xié)助解決采購中所遇到的問題。在政府招標采購過程中，運用審計手段，可以防止某些漏洞的發(fā)生，監(jiān)督整個招標采購過程，糾正不正確的操作方法和程序，確保采購財務支出的合理性。二是通過審計手段達到預定的采購效果，如達到經濟的目的，以更好的方式交貨等。三是為以后的采購積累經驗。通過審計，可以總結政府采購中的成敗得失，為以后提高采購質量服務。四是防止和查處政府采購中腐敗行為。

　　三、政府采購審計的種類

　　政府采購按照不同的分類方法，可以分為采購審計和管理審計；內部審計和外部審計。

　　1、管理審計和采購審計。管理審計的內容包括：對組織機構的審計、對個人活動的審計和具體業(yè)務的審計。對組織機構的審計是指研究供應商企業(yè)的組織結構、決策、程序及資料系統(tǒng)，內部職工關系、工作效率考核方法等有關管理事項，同時考察招標采購部門的工作計劃的制定及工作進展情況，考察其是否符合需要。個人活動的審計指評定工作人員完成工作任務情況，某些計劃是否達到規(guī)定目標及標準。具體業(yè)務的審計主要指在審計工程中對組織結構、工作分配方法、工作計劃及其活動、考核衡量方法進行審計，考察其成本價格及其有關財務事項，以達到經濟效益目的。采購審計的內容包括：政府采購預算合法性審計，招投標過程合法性審計，固定資產審計等內容。

　　2、內部審計和外部審計。內部審計是指采購機構內部組織建立審計制度，對采購作業(yè)過程進行審計；外部審計是指根據有關法律法規(guī)規(guī)定，由國家審計機關對政府采購活動進行的審計。為保證內部審計和外部審計的順利實施，招標采購機構應制定審計工作手冊或審計條例，作為執(zhí)行審計工作的標準和指南。審計手冊或條例應包括如下要點：

　?。?）明確制定審計手冊或條例的原則。（2）規(guī)定審計責任。（3）規(guī)定審計范圍。（4）規(guī)定審計工作進程及方式。（5）規(guī)定審計的方法。（6）規(guī)定審計報告的內容。

　　四、政府采購審計的主要內容

　　政府采購審計的主要內容應當包括：

　　1、政府采購預算的合法性。政府采購預算的編制和確認要遵循一定的程序和辦理一定的手續(xù)，否則就是不合法的預算。審計時，應查明預算的編制是否遵循規(guī)定的程序，其數字計算有無依據；預算是否經本級人民代表大會批準，在人民代表大會休會期間，是否經其常務委員會審查認可；預算的追加或追減是否遵照規(guī)定的審批程序辦理。要注意審查預算過程中有無任意追加或追減現象，以強化預算約束。

　　2、招投標過程的合法性。對招、投標活動進行審計，主要目的是為了禁止投標行為和招投標過程中的違法行為，維護公平競爭，保護社會公共利益和經營者的合法權益。審計時，應注意投標者之間是否相互約定，一致抬高或者壓低投標報價，或在招標項目中輪流以高價位或低價位中標；投標者是否先進行內部競價，內定中標人，然后再參加投標；招標者在公開開標前，有無開啟標書，并將投標情況預先告知其他投標者，或者協(xié)助投標者撤換標書，更改報價的行為；招標者是否與投標者商定，壓低標價或抬高標價，中標后再給投標者或招標者額外補償；有無招標者預先內定中標者或向投標者泄露標底等違規(guī)行為。如果政府采購過程中出現諸如小團體利益、地方保護主義、人情關系等問題，必將使政府采購產生變異，對此，應予以高度重視。

　　3、固定資產審計。在西方國家，屬于政府采購的民用品主要是各類辦公設施和辦公用品、大型科研設備、能源、交通、郵政、電訊等公共設施及政府所需的其他勞務。從我國目前政府采購的試點情況看，政府集中采購物品的單位價值均比較高，屬于固定資產管理的物品較多，因此，對固定資產進行審計，是政府采購制度的必然延伸。行政事業(yè)單位是非物資生產部門，固定資產不提折舊，修理費用直接列入經費的支出科目，基本建設、設備購置由國家財政撥款，長期以來存在固定資產管理不受重視、賬目不清、財產家底不清、制度不健全、損失浪費嚴重的現象。為使國有資產得到合理的運用，妥善地保管與維護，對政府集中采購的固定資產堅持延伸審計就具有十分重要的意義。

　　4、政府采購效益審計。政府采購效益審計的內容包括：首先，是采購規(guī)模的審計。主要是細化預算，強化預算約束，減少資金流通環(huán)節(jié)，提高資金使用效率。其次，是固定資產使用效率的審計。

　　審計時要計算各類固定資產內的比例關系，檢查未使用固定資產、不需用固定資產的數量及其各占固定資產總額的比重，從而分析固定資產結構是否合理。檢查未使用、不需用固定資產的原因及其時間的長短，評價固定資產未被利用所造成的經濟損失。通過審計，一方面促使被審計單位加強管理，提高固定資產的使用效能，解決當前國家建設資金不足的問題；另一方面，為財政部門制定新預算提供依據，提高政府采購預算的合理性。第三，要對政府采購機構的規(guī)模、人員素質作出評估，使采購機構的規(guī)模與采購規(guī)模相匹配。針對政府采購主管人員的能力缺陷，提出人員培養(yǎng)、培訓學習方面的建議，使其知識結構得到相應的調整，做到既懂政策、懂技術又懂市場。