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評《審計(jì)師變更研究：中國證券市場的初步證據(jù)》
近年來，我國證券市場的審計(jì)服務(wù)發(fā)生了令人矚目的變化，脫鉤改制、中介機(jī)構(gòu)清理整頓、會計(jì)師事務(wù)所合并重組等一系列重大變革也促使著我國注冊會計(jì)師行業(yè)不斷走向成熟。世紀(jì)交替之際，獨(dú)立審計(jì)市場中的一系列重大案件激起了社會的廣泛關(guān)注，有更多資本市場的信息使用者開始思考這樣的問題：獨(dú)立審計(jì)到底能為資本市場的信息系統(tǒng)提供多大程度的保障?目前的審計(jì)執(zhí)業(yè)界到底扮演著什么樣的角色?要解答上述問題，研究審計(jì)師變更現(xiàn)象是一個有益的切入點(diǎn)，因?yàn)閺倪@個現(xiàn)象中我們可以進(jìn)一步透視注冊會計(jì)師與審計(jì)客戶之間的相互關(guān)系、影響與行為特征。
審計(jì)師變更的研究動機(jī)何在?因?yàn)樵撌录嬖跐撛诘牟焕?jīng)濟(jì)后果，即被審計(jì)單位管理當(dāng)局有可能通過變更審計(jì)師行為規(guī)避不利的審計(jì)意見，或是向?qū)徲?jì)師提出解聘威脅來影響審計(jì)師的獨(dú)立性，這些都將降低審計(jì)質(zhì)量，被審計(jì)單位的許多問題也就隨著主審會計(jì)師事務(wù)所的變更或妥協(xié)掩藏下來。資本市場的信息使用者可以通過審計(jì)師變更事件獲取進(jìn)一步的信息含量以減低自身的信息不對稱劣勢，看穿上市公司變更審計(jì)師行為背后的動機(jī)。
隨著審計(jì)師變更現(xiàn)象的不斷增多和社會的日益關(guān)注，我們以我國20世紀(jì)末的證券審計(jì)市場為基本背景，以經(jīng)驗(yàn)實(shí)證為主要研究方法，相對全面地研究了審計(jì)師變更現(xiàn)象的總體特征、影響因素、市場反應(yīng)、信息披露、潛在的不利經(jīng)濟(jì)后果以及監(jiān)管政策，以期為注冊會計(jì)師行業(yè)的規(guī)范發(fā)展和證券市場的信息質(zhì)量提高提供一定的證據(jù)和對策。
《審計(jì)師變更研究：中國證券市場的初步證據(jù)》一書共分七章，研究思路循著證券市場審計(jì)師變更的文獻(xiàn)回顧、我國證券市場審計(jì)師變更的總體特征、影響因素、信息披露制度與現(xiàn)狀、市場反應(yīng)、審計(jì)師辭聘以及意見購買專題研究逐章推進(jìn)。該書既是我國獨(dú)立審計(jì)研究尤其是獨(dú)立審計(jì)實(shí)證研究的一個延續(xù)和拓展，為我國會計(jì)界在未來進(jìn)一步深入研究資本市場的審計(jì)問題積累了些經(jīng)驗(yàn)和證據(jù)。
圍繞著審計(jì)師變更主題粗淺地進(jìn)行了若干研究之后，該書初步驗(yàn)證了我們最為關(guān)注的一個問題：如果注冊會計(jì)師對上市公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表了非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見，上市公司解聘該注冊會計(jì)師的可能性顯著增加，而且在更換了主審會計(jì)師事務(wù)所之后，后任審計(jì)師為上市公司出具的審計(jì)意見嚴(yán)重程度有所降低。這也說明我們對審計(jì)師變更的潛在不利經(jīng)濟(jì)后果有必要進(jìn)行關(guān)注，并加強(qiáng)相關(guān)監(jiān)管工作。
從目前我國證券審計(jì)市場的發(fā)展階段特點(diǎn)看，監(jiān)管重點(diǎn)應(yīng)放在抑制公司管理當(dāng)局對審計(jì)師變更的影響能力和信息的及時、充分披露上，同時關(guān)注后任注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為特征和審計(jì)質(zhì)量。政策制定者應(yīng)在制度上確保離任審計(jì)師與公司股東、與監(jiān)管部門、與后任審計(jì)師、乃至與社會公眾在實(shí)質(zhì)性信息方面的充分、及時溝通，從而使信息使用者能夠從多樣化的變更動因中甄別出具有潛在意見購買動機(jī)的審計(jì)師變更事件，這對防治審計(jì)師變更可能導(dǎo)致的不利經(jīng)濟(jì)后果有積極作用。
2001年底，中國證監(jiān)會發(fā)布了一系列針對證券審計(jì)市場的監(jiān)管規(guī)范與要求。這總體上體現(xiàn)出兩方面的趨勢：其一是審計(jì)市場的競爭將愈演愈烈，國際知名會計(jì)師事務(wù)所也將更多地參與我國資本市場，我國會計(jì)服務(wù)市場將出現(xiàn)新的格局；其二是有關(guān)部門對審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)管將更為嚴(yán)厲，注冊會計(jì)師肩負(fù)的社會責(zé)任也更為重大，同時來自其客戶公司的壓力也會明顯增大。
審計(jì)師變更的研究動機(jī)何在?因?yàn)樵撌录嬖跐撛诘牟焕?jīng)濟(jì)后果，即被審計(jì)單位管理當(dāng)局有可能通過變更審計(jì)師行為規(guī)避不利的審計(jì)意見，或是向?qū)徲?jì)師提出解聘威脅來影響審計(jì)師的獨(dú)立性，這些都將降低審計(jì)質(zhì)量，被審計(jì)單位的許多問題也就隨著主審會計(jì)師事務(wù)所的變更或妥協(xié)掩藏下來。資本市場的信息使用者可以通過審計(jì)師變更事件獲取進(jìn)一步的信息含量以減低自身的信息不對稱劣勢，看穿上市公司變更審計(jì)師行為背后的動機(jī)。
隨著審計(jì)師變更現(xiàn)象的不斷增多和社會的日益關(guān)注，我們以我國20世紀(jì)末的證券審計(jì)市場為基本背景，以經(jīng)驗(yàn)實(shí)證為主要研究方法，相對全面地研究了審計(jì)師變更現(xiàn)象的總體特征、影響因素、市場反應(yīng)、信息披露、潛在的不利經(jīng)濟(jì)后果以及監(jiān)管政策，以期為注冊會計(jì)師行業(yè)的規(guī)范發(fā)展和證券市場的信息質(zhì)量提高提供一定的證據(jù)和對策。
《審計(jì)師變更研究：中國證券市場的初步證據(jù)》一書共分七章，研究思路循著證券市場審計(jì)師變更的文獻(xiàn)回顧、我國證券市場審計(jì)師變更的總體特征、影響因素、信息披露制度與現(xiàn)狀、市場反應(yīng)、審計(jì)師辭聘以及意見購買專題研究逐章推進(jìn)。該書既是我國獨(dú)立審計(jì)研究尤其是獨(dú)立審計(jì)實(shí)證研究的一個延續(xù)和拓展，為我國會計(jì)界在未來進(jìn)一步深入研究資本市場的審計(jì)問題積累了些經(jīng)驗(yàn)和證據(jù)。
圍繞著審計(jì)師變更主題粗淺地進(jìn)行了若干研究之后，該書初步驗(yàn)證了我們最為關(guān)注的一個問題：如果注冊會計(jì)師對上市公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表了非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見，上市公司解聘該注冊會計(jì)師的可能性顯著增加，而且在更換了主審會計(jì)師事務(wù)所之后，后任審計(jì)師為上市公司出具的審計(jì)意見嚴(yán)重程度有所降低。這也說明我們對審計(jì)師變更的潛在不利經(jīng)濟(jì)后果有必要進(jìn)行關(guān)注，并加強(qiáng)相關(guān)監(jiān)管工作。
從目前我國證券審計(jì)市場的發(fā)展階段特點(diǎn)看，監(jiān)管重點(diǎn)應(yīng)放在抑制公司管理當(dāng)局對審計(jì)師變更的影響能力和信息的及時、充分披露上，同時關(guān)注后任注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為特征和審計(jì)質(zhì)量。政策制定者應(yīng)在制度上確保離任審計(jì)師與公司股東、與監(jiān)管部門、與后任審計(jì)師、乃至與社會公眾在實(shí)質(zhì)性信息方面的充分、及時溝通，從而使信息使用者能夠從多樣化的變更動因中甄別出具有潛在意見購買動機(jī)的審計(jì)師變更事件，這對防治審計(jì)師變更可能導(dǎo)致的不利經(jīng)濟(jì)后果有積極作用。
2001年底，中國證監(jiān)會發(fā)布了一系列針對證券審計(jì)市場的監(jiān)管規(guī)范與要求。這總體上體現(xiàn)出兩方面的趨勢：其一是審計(jì)市場的競爭將愈演愈烈，國際知名會計(jì)師事務(wù)所也將更多地參與我國資本市場，我國會計(jì)服務(wù)市場將出現(xiàn)新的格局；其二是有關(guān)部門對審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)管將更為嚴(yán)厲，注冊會計(jì)師肩負(fù)的社會責(zé)任也更為重大，同時來自其客戶公司的壓力也會明顯增大。
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