自從1994年證監(jiān)會發(fā)布《公開發(fā)行股票公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第三號—中期財(cái)務(wù)報(bào)告（內(nèi)容與格式）》（以下簡稱第三號準(zhǔn)則）以來，我國已有七年披露中期財(cái)務(wù)報(bào)告的實(shí)踐。在此期間，雖然證監(jiān)會對第三號準(zhǔn)則多次修訂，但一直以來都沒有公開的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對中期財(cái)務(wù)報(bào)告的會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量等問題進(jìn)行說明。財(cái)政部于2001年11月2日發(fā)布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—中期財(cái)務(wù)報(bào)告》（以下簡稱中報(bào)準(zhǔn)則）正好解決了這方面的問題。該準(zhǔn)則的發(fā)布也標(biāo)志著我國中期財(cái)務(wù)報(bào)告披露規(guī)則的基本完善，實(shí)現(xiàn)了與國際慣例的接軌。本文就基于新頒布的中報(bào)準(zhǔn)則和證監(jiān)會有關(guān)規(guī)定，對中期財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)問題作一國際比較。

　　一、中期財(cái)務(wù)報(bào)告期間的比較

　　中期，指短于一個完整的會計(jì)年度的報(bào)告期間。關(guān)于中期財(cái)務(wù)報(bào)告期間的認(rèn)定有三種觀點(diǎn)，即半年期、季度、月。美國上市公司的中期財(cái)務(wù)報(bào)告通常與公司的季度報(bào)告合編，美國證券交易管理委員會規(guī)定：上市公司應(yīng)公告季度報(bào)告。加拿大、巴西、法國等國也是按季度編報(bào)。英國、澳大利亞、日本、我國香港地區(qū)則選擇按半年編報(bào)。國際會計(jì)準(zhǔn)則第34號對以何種期間編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告未作強(qiáng)制規(guī)定，認(rèn)為這應(yīng)由各國政府、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)或會計(jì)準(zhǔn)則制訂部門做出規(guī)定，但該準(zhǔn)則提出，鼓勵股票公開發(fā)行企業(yè)至少提供截至財(cái)務(wù)年度前半年末的中期財(cái)務(wù)報(bào)告。在我國新的中報(bào)準(zhǔn)則中并沒有明確規(guī)定中期財(cái)務(wù)報(bào)告是按半年還是按季度編報(bào)，而證監(jiān)會第三號準(zhǔn)則規(guī)定：公司應(yīng)當(dāng)在每會計(jì)年度6個月結(jié)束后60日內(nèi)編制完成中期財(cái)務(wù)報(bào)告。但是證監(jiān)會在新出臺的《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第 13號》中已明確指出：2002年第一季度起，所有上市公司必須編制并披露季度報(bào)告。顯然，我國上市公司編制的中期財(cái)務(wù)報(bào)告已由原來的半年報(bào)變?yōu)榧径葓?bào)告。

　　二、中期財(cái)務(wù)報(bào)告所依據(jù)的理論基礎(chǔ)的比較

　　關(guān)于中期財(cái)務(wù)報(bào)告編制的依據(jù)目前主要存在兩種不同的觀點(diǎn)：獨(dú)立觀和整體觀。前者視中期為一獨(dú)立的、基本的會計(jì)期間，故每個中期經(jīng)營結(jié)果的計(jì)量應(yīng)適用于與年度報(bào)告相同的會計(jì)原則與程度，這種做法實(shí)際上相當(dāng)于加快了年度報(bào)告的頻率；后者視中期為會計(jì)年度整體不可分割的一部分，故年度內(nèi)發(fā)生的成本費(fèi)用應(yīng)按相關(guān)基礎(chǔ)分?jǐn)傊粮髦衅?，這種做法下中期財(cái)務(wù)報(bào)告只是從屬于年度報(bào)告的一份進(jìn)度表?？v觀各國會計(jì)準(zhǔn)則，采用獨(dú)立觀的組織和國家典型的有：國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會、英國、加拿大和澳大利亞等；采用整體觀的國家則以美國為代表。在中報(bào)準(zhǔn)則出臺之前，我國中期財(cái)務(wù)報(bào)告所依據(jù)的理論基礎(chǔ)是不明確的?，F(xiàn)在，中報(bào)準(zhǔn)則已明確規(guī)定：中期財(cái)務(wù)報(bào)告采用與年度會計(jì)報(bào)表相一致的會計(jì)政策，這就表明我國中期財(cái)務(wù)報(bào)告依據(jù)的理論基礎(chǔ)是獨(dú)立觀。

　　三、中期財(cái)務(wù)報(bào)告格式的比較

　　中期財(cái)務(wù)報(bào)告是應(yīng)同年報(bào)一樣完整，還是可以簡化呢？看法上見仁見智，各國規(guī)定也不盡相同。國際會計(jì)準(zhǔn)則第34號將中期財(cái)務(wù)報(bào)告的最基本內(nèi)容界定為包括簡化的財(cái)務(wù)報(bào)表和選擇的說明性附注，主要是考慮了及時性和成本效益原則，也可避免重復(fù)以前已報(bào)告過的信息。但該準(zhǔn)則同時表明決不禁止或阻攔企業(yè)提供完整報(bào)表。多數(shù)國家采用的是簡化報(bào)表，例如美國、英國、澳大利亞、加拿大、巴西等。我國證監(jiān)會于1994年發(fā)布的和1996年修改的第三號準(zhǔn)則中規(guī)定，上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告可以是簡化的報(bào)表，也可以是完整的報(bào)表。但證監(jiān)會在1998年對第三號準(zhǔn)則再次進(jìn)行修訂時，將簡化報(bào)表的選擇取消了，規(guī)定公司應(yīng)編制、披露、報(bào)送完整的中期會計(jì)報(bào)表。而新中報(bào)準(zhǔn)則第5條更是明確規(guī)定應(yīng)當(dāng)提供完整的會計(jì)報(bào)表，其格式和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與上年度會計(jì)報(bào)表相一致。造成這種格式變化的原因可能是經(jīng)過一段時間的實(shí)踐，監(jiān)管部門認(rèn)為簡化報(bào)表的有用性不如完整報(bào)表，不利于投資者的分析和投資決策。

　　四、中期財(cái)務(wù)報(bào)告基本內(nèi)容的比較

　　國際會計(jì)準(zhǔn)則第34號對中期財(cái)務(wù)報(bào)告的基本內(nèi)容作了規(guī)定，即中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)包括：簡化資產(chǎn)負(fù)債表、簡化利潤表、反映權(quán)益變動或與業(yè)主的資本交易和給業(yè)主的分派所引起的權(quán)益變動以外的權(quán)益變動的簡明報(bào)表、簡化現(xiàn)金流量表以及選擇的說明性附注。美國的中期財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容則相對簡略，美國證券交易管理委員會要求公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等3張基本報(bào)表和有關(guān)輔助資料。英國、澳大利亞、巴西等國的中期財(cái)務(wù)報(bào)告的基本內(nèi)容與美國類似。我國新的中報(bào)準(zhǔn)則規(guī)定，中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括以下組成部分：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、會計(jì)報(bào)表附注。雖然我國中期財(cái)務(wù)報(bào)告的基本內(nèi)容與美國一樣，也是三張報(bào)表和有關(guān)輔助資料，但由于我國要求提供完整報(bào)表，因而中期財(cái)務(wù)報(bào)告提供的實(shí)際內(nèi)容比美國的要多。值得注意的是，新中報(bào)準(zhǔn)則還要求企業(yè)提供中期比較會計(jì)報(bào)表，并對中期比較會計(jì)報(bào)表的時點(diǎn)或期間進(jìn)行了規(guī)定，這也與國際會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定是基本一致的，有助于提高中期會計(jì)報(bào)表信息的可比性和有用性。

　　五、中期財(cái)務(wù)報(bào)告接受審計(jì)的比較

　　良好會計(jì)信息應(yīng)具備的最重要的質(zhì)量特征是“決策有用性”，一份可信度較低的財(cái)務(wù)報(bào)告對于用戶的決策是無意義的。由于中期財(cái)務(wù)報(bào)告采用了大量的估計(jì)和分配程序，其可靠性如何，計(jì)量基礎(chǔ)是否合理，需要經(jīng)過注冊會計(jì)師的審計(jì)才能確定是否遵循了公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則。目前，美國正是出于這種考慮，規(guī)定中期財(cái)務(wù)報(bào)告必須經(jīng)過注冊會計(jì)師的鑒證。但是，其他大多數(shù)國家允許中期財(cái)務(wù)報(bào)告不經(jīng)過注冊會計(jì)師的鑒證，我國也不例外。證監(jiān)會第三號準(zhǔn)則并未要求所有上市公司的中期財(cái)務(wù)報(bào)告均需經(jīng)過審計(jì)，只有股票交易實(shí)行特別處理或擬在下半年辦理配股申報(bào)事宜，或在中期擬定分紅預(yù)案，或公積金轉(zhuǎn)增股本預(yù)案并將在下半年實(shí)施，以及證監(jiān)會和證券交易所確認(rèn)的其他情形的上市公司，中期財(cái)務(wù)報(bào)告才需要注冊會計(jì)師審計(jì)，其他上市公司可以自行選擇是否進(jìn)行審計(jì)。可以看出，我國上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告接受審計(jì)范圍是比較小的，這樣規(guī)定，主要是出于降低審計(jì)成本的考慮。但是，隨著我國證券市場的不斷發(fā)展，社會公眾對中期財(cái)務(wù)報(bào)告的要求會越來越高。為了提高中期財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性與可比性，本文認(rèn)為，證監(jiān)會應(yīng)考慮要求所有上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告必須經(jīng)過審計(jì)后才能對外呈報(bào)。