提要：浦東金橋1500萬存款被挪用事件的發(fā)生，究其原因，在于集團公司沒有實施有效的監(jiān)督與制衡機制，為了避免類似事件的再次發(fā)生，上市公司有必要建立三重防范體系。

　　一、事件的由來

　　每年的1月正是上海金橋出口加工區(qū)開發(fā)股份有限公司（浦東金橋，600639.SH）內部審計與制作年報的時間。與過去不同的是，浦東金橋在2003年春節(jié)前夕的內部審計與稽核過程中，在銀行年度對賬的過程中發(fā)現了一件引起轟動的事情，子公司上海全橋出口加工區(qū)房地產發(fā)展有限公司約1500萬左右的銀行存款不翼而飛。

　　2003年1月30日，上海金橋出口加工區(qū)房地產發(fā)展有限公司（“金橋房地產發(fā)展有限公司”）某財務負責人涉嫌挪用公款，遭拘捕。該犯罪嫌疑人從1999年前就開始通過更改會計憑證等方式挪用公司資金，至今數額已達1500萬元左右，在遭逮捕前，犯罪嫌疑人已有兩月之久沒到公司上班，或許正是這引起了公司的懷疑。涉案金額1500萬元只是公司的初步估算，目前還不能判斷具體的損失金額，浦東金橋及下屬于公司金橋房地產發(fā)展有限公司對目前情況諱莫如深。

　　二、事件的分析

　　浦東金橋作為一家上市公司，本來應該在財務制度和內部控制上有著很嚴密的防范系統(tǒng)，然而就是這樣一家老牌的上市公司，竟然在幾年時間內被挪用如此大數額的款項而無人注意，令人感到驚訝?，F分析事件發(fā)生的原因：

　　（一）財務上不講究相互監(jiān)督與制衡雖然事情出在浦東金橋下屬的子公司，但作為集團公司在財務制度上不講究監(jiān)督與崗位的相互制衡，是導致事件發(fā)生的直接原因。

　　首先，財務崗位的設置與安排，講究的是相互制衡，比如出納與會計的相互牽制，會計各崗位的相互監(jiān)督等等。犯罪嫌疑人作為浦東金橋下屬子公司的財務負責人，挪用公司資金的問題，本來完全可以通過出納依據每月或每季的銀行存款對賬單查明，或者子公司財務人員可以通過編制月報或季報甚至是年報發(fā)現問題，從這點上可以看出公司財務崗位的設置與安排失衡。其次，公司財務部門與其他部門間缺乏相互監(jiān)督機制。作為一家房地產發(fā)展有限公司，財務部、工程部、客戶部以及材料采購部之間本應相互監(jiān)督，材料的采購與款項的收回，不單單是財務部的事情，相關部門均有責任。會計憑證也是根據原始憑證填列的，而原始憑證可能來自采購部、工程部，要想通過更改會計憑證來挪用公款是很容易被發(fā)現的，因為通過部門之間的核對問題很快就能發(fā)現。應收賬款的回收、呆賬的核對，客戶部也應該有相應的記載，要想挪用公款也是極其困難的，然而，很難發(fā)生的事偏偏就發(fā)生了，而且在四五年的時間內都無人發(fā)覺，原本部門之間相互監(jiān)督就可以發(fā)現的問題，到最后還是犯罪嫌疑人自己露出破綻才發(fā)現。再次，作為總公司的浦東金橋，對子公司的財務狀況沒有進行有效的監(jiān)控，資金管理系統(tǒng)松散零亂，總公司對子公司缺乏應有的監(jiān)督措施。

　?。ǘ﹥炔繉徲嫑]有發(fā)揮應有的監(jiān)督作用內部審計作為內部控制的一部分，是保證公司正常運作，監(jiān)督制度執(zhí)行的有利武器。一個管理完善的公司，內部審計不可或缺。因為內部審計可以通過調查公司各個部門、各個崗位甚至是單個員工所經辦的事項，查錯防弊，能夠對違法違紀行為起到威懾作用。但是浦東金橋對內部審計工作沒有加以重視，內審人員進行審計也只是走過場，缺乏對公司內部重點部門、重點崗位的監(jiān)督，特別是對現金流的審核，貪污、挪用公款一般都與現金流有著密切的聯系。不管集團公司在內部控制上存在著多少問題，作為總公司或子公司的高管人員，應把保證公司資金安全擺在首要位置，子公司內審人員沒有盡到應有的責任，作為總公司派出的內部審計人員檢查子公司的資金情況，也很容易查出挪用公款的問題，但是二者都沒有，說明浦東金橋的內部控制體系薄弱，內部審計沒有發(fā)揮應有的監(jiān)督作用。

　?。ㄈ﹥炔靠刂浦贫热狈τ萌丝己藱C制每一個大型集團公司都有對公司高管人員的用人考核機制，一方面可以考評高管人員的業(yè)績另一方面可以對高管人員形成有效的監(jiān)督，以防私欲膨脹，權力被濫用?？己藱C制包括重要崗位領導輪崗制、年度測評個人業(yè)績制、離任審計等等。1999年到2003年有四年時間，如果浦東金橋集團公司有效實施考核制度，在如此長的時間內是可以發(fā)現該財務負責人問題的。

　?。ㄋ模┩獠勘O(jiān)督機構方面，浦東金橋聘請的會計師事務所審計不嚴從1999年開始，不論是哪一家會計師事務所對浦東金橋進行年報審計，都可以就企業(yè)銀行存款等事項向銀行發(fā)詢證函，認真履行該步驟就可以及時發(fā)現企業(yè)存在的資金異常情況，及早提醒公司注意?；蛘撸瑫嫀熓聞账鶎ι鲜泄灸陥筮M行審計時，也要根據重要性原則對公司的應收賬款發(fā)詢證函，以核對公司應收賬款存在與否、金額是否準確，而金橋房地產發(fā)展有限公司作為上市公司下屬的子公司，對其客戶發(fā)出詢證函也是必要的，通過對應收賬款的核對，也可以從中發(fā)現異常情況。但是會計師事務所在四年當中沒有發(fā)現問題，沒有發(fā)揮外部監(jiān)督作用。

　　三、防范措施

　　要想防止浦東金橋類似事件的再次發(fā)生，筆者建議建立三重防范體系，把監(jiān)督與制衡貫穿始終。一重是在集團公司內部建立一個完善的財務體系，即建立集團公司資金結算與控制系統(tǒng)，實行全方位的監(jiān)控。資金結算與控制系統(tǒng)包括財務崗位的設置與安排，公司內部財務部門對經營活動的監(jiān)控和其他部門對財務部門的監(jiān)督，以達到同級間的監(jiān)督，還包括集團公司通過構筑資金結算與控制系統(tǒng)實現上下間的監(jiān)控，最終實現全方位的監(jiān)控，形成事前、事中不間斷的監(jiān)督；二重是健全內部控制體系，其中特別是內部審計體系的健全。集團總公司要成立專門的審計部，它隸屬總公司董事會下設的審計委員會，有權隨時檢查下屬各子公司、分公司的重要業(yè)務、重點崗位、重要人員的情況，下屬公司無權干涉；并且各下屬公司也要有自己的內審人員，負責定期檢查公司情況，上報總公司審計部，實現集團公司內部事后監(jiān)督；三重是通過注冊會計師對公司會計報表的審計，從集團公司外部實現事后監(jiān)督。