一、我國目前稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)周期被動乏力

　　1997年以來，由于亞洲金融危機(jī)的影響，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)改革到達(dá)攻堅(jiān)階段、居民消費(fèi)處于過渡時(shí)期等多因素的作用，我國經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)有效需求不足的狀態(tài)。據(jù)國內(nèi)貿(mào)易部1998年第二季度對613 種主要商品供求狀況的調(diào)查，目前供求基本平衡的商品有408種，占總數(shù)的比例為66.6％， 供過于求的商品95種，占總數(shù)比例為31.8％，供不應(yīng)求的商品只有10種，所占比例為1.6％，而且，供給過度的增長速度較快，如36 種家庭設(shè)備供給過度的比率第一季度為5.6％，第二季度即增加到55.3％。 不僅消費(fèi)品市場，而且近期生產(chǎn)資料市場甚至一些基礎(chǔ)產(chǎn)品也相繼出現(xiàn)了供大于求的局面，企業(yè)普遍感到銷售困難，盈利下降。市場有效需求不足直接導(dǎo)致了供大于求，價(jià)格普遍下滑，出現(xiàn)了通貨緊縮、企業(yè)開工率嚴(yán)重不足、投資增長率減緩、失業(yè)擴(kuò)大等一系列經(jīng)濟(jì)和社會問題。

　　面對有效需求不足的經(jīng)濟(jì)態(tài)勢，我國稅收調(diào)控表現(xiàn)得無能為力。

　　首先，減稅從總體而言是不可行的。盡管從理論到其他國家的實(shí)踐，減稅是刺激需求的有效手段，但在我國目前條件下卻因受到多方面的制約而行不通。一是稅收結(jié)構(gòu)的制約。稅收對經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定作用在很大程度上是依靠所得稅，而且前我國的主體稅收是商品稅，所得稅僅占稅收總額的15％左右，減所得稅的刺激作用有限，減商品稅則不僅對刺激需求的作用不太直接，而且會大量減少財(cái)政收入，為我國財(cái)政狀況所不允許。二是稅收規(guī)模的制約。我國稅收占GDP的比重只有10％左右， 不僅遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國家的水平，而且明顯低于發(fā)展中國家的平均水平。這種稅收規(guī)模使國家財(cái)政尤其是中央財(cái)政捉襟見肘，連年借債，實(shí)行大面積減稅政策必將惡化財(cái)政狀況。三是經(jīng)濟(jì)稅收環(huán)境的制約。目前我國的市場體制還不健全，企業(yè)的投資和經(jīng)營行為尚不規(guī)范，企業(yè)對減稅信號的反應(yīng)并不靈敏，特別是長期以來，通過各種越權(quán)和亂減免稅來促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的做法仍有一定的慣性，這種做法客觀上助長了各種偷稅騙稅現(xiàn)象的發(fā)生，大大削弱了稅收的杠桿作用。在這種情況下實(shí)施減稅政策，不僅難以達(dá)到預(yù)期的效果，而且可能擾亂社會秩序。

　　其次，由于受稅收結(jié)構(gòu)、主干稅種、稅率結(jié)構(gòu)及水平等因素的制約，我國稅收對經(jīng)濟(jì)周期的自動調(diào)節(jié)功能很弱。

　　再次，國家局部的稅收刺激需求政策力度不足，靈活性差。比如，以控制固定資產(chǎn)投資規(guī)模為目的之一的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅仍按規(guī)定執(zhí)行，未作任何調(diào)整；以抑制房地產(chǎn)熱、合理調(diào)節(jié)收入為目的的土地增值稅制度也無任何變動；一些“準(zhǔn)稅收”性質(zhì)的城建、交通、車輛購置等方面的費(fèi)用明顯地起到了抑制消費(fèi)需求的作用，也未及時(shí)調(diào)整。

　　二、完善我國稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)周期的著力點(diǎn)

　　近期內(nèi)完善我國稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)周期，必須分析經(jīng)濟(jì)波動背后的原因。就我國1997年以來的經(jīng)濟(jì)狀況看，經(jīng)濟(jì)增長進(jìn)入了一個(gè)中低速增長期，突出表現(xiàn)為市場價(jià)格偏低、庫存積壓嚴(yán)重、企業(yè)開工不足、失業(yè)人數(shù)增多，其直接原因是市場有效需求不足，包括投資需求不足、消費(fèi)需求不足、出口增長受阻。而筆者認(rèn)為，更為深層次的原因在于經(jīng)濟(jì)生活中以下諸矛盾的存在和作用。

　　其一，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)與消費(fèi)結(jié)構(gòu)的矛盾。一方面，由于經(jīng)濟(jì)改革進(jìn)程中，政府投資范圍尚未完全規(guī)范界定，一度分級包干的財(cái)政體制也與產(chǎn)業(yè)政策、稅收政策相矛盾，致使政府直接投資決策存在偏差，造成一般加工工業(yè)盲目增長、部分產(chǎn)品相對過剩，而基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)設(shè)施發(fā)展滯后，反過來限制了對一般加工工業(yè)產(chǎn)品的需求，尤其是廣大的農(nóng)村地區(qū)的需求，進(jìn)而限制了其發(fā)展。另一方面，在經(jīng)濟(jì)改革進(jìn)程中，我國的相當(dāng)一部分企業(yè)研究市場、適應(yīng)市場，并根據(jù)市場變化及時(shí)調(diào)整經(jīng)濟(jì)行為的能力較弱，生產(chǎn)的產(chǎn)品或多或少地存在著產(chǎn)品勞務(wù)開發(fā)創(chuàng)新緩慢、花色品種單一、檔次偏低偏少、售前售后服務(wù)不足等問題，與目前部分高收入的消費(fèi)者追求個(gè)性化、時(shí)尚化、高檔化、外在美化與內(nèi)在的精細(xì)舒適并存，部分低收入者尤其是農(nóng)村消費(fèi)者要求產(chǎn)品物美價(jià)廉、結(jié)實(shí)耐用，甚至一物多用的消費(fèi)多層次、多要求的狀況不相適應(yīng)。

　　其二，收入增長及其結(jié)構(gòu)與消費(fèi)傾向相矛盾。近年來，城鄉(xiāng)居民的收入不斷增長，收入差距拉大，由此造成了消費(fèi)市場的“斷層”現(xiàn)象：一方面，有購買力的消費(fèi)者的千元級、萬元級的消費(fèi)已基本滿足，近期內(nèi)消費(fèi)傾向進(jìn)一步減低；另一方面，低收入階層雖消費(fèi)傾向高，但因購買力有限，主要滿足必需的日常消費(fèi)，更高層次的消費(fèi)需求仍處于積蓄階段。這種收入分配差距拉大釀成的消費(fèi)“斷層”顯然限制了總需求的擴(kuò)大，影響了經(jīng)濟(jì)增長。

　　其三，預(yù)期收入增長下降與預(yù)期支出增加的矛盾。近年來，由于經(jīng)濟(jì)改革的深化、技術(shù)進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、經(jīng)濟(jì)增長周期性等原因的作用，尤其是對國有企業(yè)的調(diào)整力度加大，出現(xiàn)了體制轉(zhuǎn)軌性失業(yè)、摩擦性失業(yè)與周期性失業(yè)并存的局面，致使一部分企業(yè)職工收入增長較少甚至減少；國家機(jī)構(gòu)改革的逐級推進(jìn)，也影響到一部分干部的收入穩(wěn)定；農(nóng)村存在的“賣糧難”、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料價(jià)格較高、收費(fèi)過多過亂，也影響了農(nóng)民的實(shí)際可支配收入的增長。上述諸因素的共同作用降低了收入增長的預(yù)期。而另一方面，住房制度、社會保險(xiǎn)制度、教育收費(fèi)制度等項(xiàng)改革的推進(jìn)強(qiáng)化了人們的收入使用預(yù)期。收入增長預(yù)期弱化與收入使用預(yù)期強(qiáng)化的矛盾增強(qiáng)了人們的儲蓄意識，減弱了目前消費(fèi)的動力，由此造成的消費(fèi)需求不足也影響了投資的增長。

　　其四，出口對經(jīng)濟(jì)增長的推動力與國際市場限制的矛盾。改革開放以來，在需求對經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)中，內(nèi)需約占到八成，其中消費(fèi)需求的貢獻(xiàn)率為40.8％，投資需求的貢獻(xiàn)率為39.3％，外需的貢獻(xiàn)率迅速上升，占到近二成。（參見邱曉華：《九十年代中國經(jīng)濟(jì)——兼論經(jīng)濟(jì)總量與結(jié)構(gòu)調(diào)整》，上海遠(yuǎn)東出版社1999年版第300—301頁。）在經(jīng)濟(jì)增長對出口依賴加大的情況下，東南亞金融危機(jī)的發(fā)生對我國經(jīng)濟(jì)增長的負(fù)面影響加深。

　　針對上述矛盾，應(yīng)從下述方面改進(jìn)稅收調(diào)控。

　　1.清理政府收費(fèi)，取消“亂收費(fèi)”，將一部分“準(zhǔn)稅收”改為稅收，將必須保留的收費(fèi)納入預(yù)算管理，減輕城鄉(xiāng)居民的負(fù)擔(dān)，加大其收入增長幅度，擴(kuò)大消費(fèi)需求。

　?。?）取消不合理收費(fèi)。 對那些加重居民負(fù)擔(dān)又不利于推進(jìn)改革的過高收費(fèi)（如與居民住房商品化相關(guān)的若干收費(fèi)），與企業(yè)受益不成比例的不規(guī)范收費(fèi)或攤派（如“嚴(yán)打”攤派、治安費(fèi)等），與居民尤其是農(nóng)民利益無直接關(guān)系的收費(fèi)項(xiàng)目（如殘聯(lián)經(jīng)費(fèi)），或農(nóng)民雖然受益但政府考慮到農(nóng)民的特殊性應(yīng)無償提供服務(wù)的收費(fèi)項(xiàng)目（如提供農(nóng)業(yè)信息費(fèi)、技術(shù)咨詢指導(dǎo)費(fèi)、農(nóng)技人員培訓(xùn)費(fèi)等），或超出目前農(nóng)民負(fù)擔(dān)水平和現(xiàn)實(shí)需要的集資（如農(nóng)村通程控電話和自來水的集資），均應(yīng)被清理取消。

　?。?）經(jīng)營性事業(yè)收費(fèi)走向市場。必要的收費(fèi)又要分為兩類處理。 一是經(jīng)營性的事業(yè)收費(fèi)逐步從預(yù)算和預(yù)算外中剝離出去，適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，將本屬于企業(yè)或準(zhǔn)企業(yè)性質(zhì)、但出于某種原因在出現(xiàn)之初尚附著于政府之上的機(jī)構(gòu)逐步推向市場，相應(yīng)的收費(fèi)形成企業(yè)收入，自收自支。如會計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所，應(yīng)成為獨(dú)立的社會中介機(jī)構(gòu)，將來走依法經(jīng)營、收費(fèi)、依法納稅、自我發(fā)展的路子。從原有的政府職能中也將分化出一部分放歸社會，由政府行為變?yōu)槭袌鲂袨?，與之相聯(lián)系的收支也將脫離預(yù)算體系，如咨詢服務(wù)收費(fèi)、信息服務(wù)收費(fèi)，將按照市場原則收費(fèi)，自收自支。

　　（3）對行政性收費(fèi)和部分事業(yè)性收費(fèi)加強(qiáng)管理。 行政性收費(fèi)是國家機(jī)關(guān)及其授權(quán)單位在行使國家管理職能中收取的費(fèi)用，其突出特征是行政權(quán)力與利益調(diào)節(jié)密切結(jié)合，以有效實(shí)施社會公共事務(wù)管理的目的。因此，行政性收費(fèi)的存在是必要的。但鑒于行政性收費(fèi)與政府行使權(quán)力相聯(lián)系，權(quán)威性強(qiáng)，影響面廣，而且與其付出的勞動并不對稱，規(guī)范其收取和使用有特別重要的意義，因此，應(yīng)將行政性收費(fèi)全部納入預(yù)算內(nèi)管理。

　　文教科衛(wèi)、社會福利類的事業(yè)性收費(fèi)是與事業(yè)單位提供對社會發(fā)展有重要意義、且普遍需要的社會公共產(chǎn)品密切相關(guān)的，按照補(bǔ)償性和政策性（公益性、福利性）原則征收?？紤]到管理的有效和便利，對這部分收費(fèi)應(yīng)納入預(yù)算，對事業(yè)單位實(shí)行差額預(yù)算管理，以收費(fèi)彌補(bǔ)其一部分支出。

　　（4）確立“捐”的形式。 在某些費(fèi)或集資（如教育集資、救災(zāi)集資等）中，有一部分確屬企業(yè)、個(gè)人的自愿捐助，它既不同于強(qiáng)制、固定的稅收，又不同于交費(fèi)與受益對稱的收費(fèi)。確立“捐”的形式，一是恢復(fù)其應(yīng)有性質(zhì)，名副其實(shí)，使之與稅收、收費(fèi)區(qū)別開來；二是對捐助人的義舉進(jìn)行肯定和褒獎，有利于產(chǎn)生積極的示范效應(yīng)；三是有利于增加專項(xiàng)社會捐助的監(jiān)管力度，提高使用效益。捐助收入亦應(yīng)納入預(yù)算統(tǒng)一管理。捐助給某一公益事業(yè)的款項(xiàng)，應(yīng)按項(xiàng)目的隸屬關(guān)系，納入同級預(yù)算管理；捐助給農(nóng)村公益事業(yè)的，也要在群眾監(jiān)督之下，由村委會代為管理使用。

　?。?）將一部分收費(fèi)改為稅收。對于稅收性收費(fèi)，應(yīng)創(chuàng)造條件， 將其盡快規(guī)范為稅收。稅收性收費(fèi)具有強(qiáng)制性、無償性和固定性，具有稅收的實(shí)質(zhì)，只是以收費(fèi)的形式存在。而這些以收費(fèi)形式存在的實(shí)質(zhì)上的稅收大部分為預(yù)算外資金，存在項(xiàng)目重復(fù)、收取依據(jù)軟化、多頭管理、收支一條線、缺乏監(jiān)督、使用效益差等缺陷，亟待還其稅收的本來面目，納入規(guī)范的預(yù)算管理。

　　2.著重清理和取消限制消費(fèi)的住房、汽車等產(chǎn)品消費(fèi)的不合理收費(fèi)，改革社會集團(tuán)購買力管理辦法，實(shí)行預(yù)算控制，近期內(nèi)完善，并在適當(dāng)時(shí)機(jī)取消固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。

　　筆者認(rèn)為，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅是適應(yīng)體制轉(zhuǎn)軌時(shí)期兩種體制共同發(fā)揮作用但調(diào)節(jié)效果又不理想的情況設(shè)立的，有明顯的過渡性。在市場經(jīng)濟(jì)體制業(yè)已建立并正常發(fā)揮作用的條件下，采取普遍的市場約束和行政法律約束相結(jié)合、特殊的稅收引導(dǎo)和國家直接決策相結(jié)合的策略，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅就失去了存在的意義。具體地說，其一，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)自籌資金的投資方向會受到市場的日益嚴(yán)格的制約。商品市場會通過該企業(yè)的商品是否暢銷、價(jià)值能否實(shí)現(xiàn)以及實(shí)現(xiàn)的程度引導(dǎo)企業(yè)投資于市場急需的、市場潛力較大的產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品；資本市場上，直接融資市場會通過企業(yè)股票債券的價(jià)格漲落、直接投資者的“用手投票”引導(dǎo)企業(yè)面向市場進(jìn)行投資決策，間接融資市場上，金融機(jī)構(gòu)改革到位成為自我約束、自我積累、自我發(fā)展的真正的金融企業(yè)，其融資講求安全性、流動性、效益性，也約束了企業(yè)的投資方向。不僅如此，市場對企業(yè)投資的約束作用是公平的、鐵面無私的，它會通過企業(yè)的優(yōu)勝劣汰體現(xiàn)其約束的強(qiáng)制性。其二，鑒于市場對企業(yè)投資的約束作用是剛性的，而且隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的建立健全，市場的作用日益加強(qiáng)，對企業(yè)的投資行為及方向全面進(jìn)行稅收調(diào)控就成為不必要的干預(yù)。國家對企業(yè)投資的調(diào)控原則應(yīng)是一般投資讓位于市場調(diào)節(jié)，對國家認(rèn)為需要特別鼓勵(lì)的投資項(xiàng)目，可利用所得稅優(yōu)惠加以引導(dǎo)，對需要特別限制甚至禁止的投資項(xiàng)目，用法律的或行政的方式予以控制。如此分而治之，是適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)自身規(guī)律的管理調(diào)控方式。其三，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，國家的直接投資范圍主要限于基礎(chǔ)設(shè)施和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)等公共產(chǎn)品，其大的方向主要是由一國的經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段決定的，其具體的項(xiàng)目是由國家根據(jù)需要直接決定的，無須特別的稅收去調(diào)節(jié)。但我國目前尚處于體制轉(zhuǎn)軌過程中，取消固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的條件還不成熟。因此，近期內(nèi)完善稅收調(diào)控投資的重點(diǎn)之一是根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策的要求完善稅制，減少行政干預(yù)，征管到位。

　　3.完善個(gè)人所得稅制度及其征管，創(chuàng)造條件開征遺產(chǎn)與贈予稅，改善消費(fèi)稅，增大稅收調(diào)節(jié)收入差距的力度。

　　（1）完善個(gè)人所得稅制。首先，擴(kuò)大課稅范圍。 隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人收入類型日益增多，需要我們及時(shí)地通過補(bǔ)充法律法規(guī)或?qū)Ψ煞ㄒ?guī)的補(bǔ)充解釋將其納入課稅范圍。對一些已免稅的項(xiàng)目，也應(yīng)根據(jù)形勢的變化進(jìn)行分析修改。比如，個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法犯罪行為而得的獎金免稅，個(gè)人所得的代扣代繳稅款的手續(xù)費(fèi)免稅，離退休費(fèi)免稅，外籍人員從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得免稅等等，都有重新審視的必要。其次，改革生計(jì)費(fèi)扣除。我國目前的個(gè)人所得稅中對工薪收入者和承包經(jīng)營者實(shí)行單一標(biāo)準(zhǔn)的定額生計(jì)費(fèi)扣除辦法，雖簡便易行，但極不合理。一是不考慮贍養(yǎng)人口的多少，二是未考慮到近年來已推出的住房制度改革、社會保險(xiǎn)改革、醫(yī)療制度改革、教育收費(fèi)改革對個(gè)人收入的影響，加重了納稅人尤其是中低收入納稅人的負(fù)擔(dān)。建議個(gè)人所得稅的生計(jì)費(fèi)扣除先采取分檔次定額扣除的辦法，按贍養(yǎng)人口、主要扣除項(xiàng)目情況分成幾種類型，定額扣除；待社會核算條件改善之后，采用自由選擇據(jù)實(shí)按項(xiàng)目扣除和分類定額扣除的國際通用辦法。第三，平衡不同收入項(xiàng)目的稅負(fù)。目前個(gè)人所得稅不同類別的應(yīng)稅收入稅率不同，不僅使稅率復(fù)雜化，而且造成稅負(fù)不公。如同是勞動所得，工資薪金適用5％—45％的超額累進(jìn)稅率， 承包經(jīng)營收入和個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得則適用5％—35％的超額累進(jìn)稅率，勞務(wù)報(bào)酬收入則采取20 ％的比例稅率，由此形成了在同一收入段上的不同勞動者的稅負(fù)不平，對非勞動收入按20％征稅，也形成不同收入段上與勞動收入者的稅負(fù)不同，尤其是高收入段的勞動收入稅負(fù)偏重，不利于鼓勵(lì)勞動投入。對這一問題，應(yīng)本著勞動收入不高于非勞動收入稅負(fù)的原則，結(jié)合分類征收方式的改革加以改進(jìn)，但應(yīng)盡可能采用累進(jìn)稅率。第四，創(chuàng)造條件，由分類征收向分類綜合征收過渡。目前我國采用的分類所得稅存在的主要問題是，無法較好地體現(xiàn)量能納稅，有失公平，而且易形成分解收入，多次扣除費(fèi)用，逃避稅收。因此，改進(jìn)分類所得稅制已形成共識。但究竟應(yīng)選擇哪種模式，人們認(rèn)識不一。目前已有部分項(xiàng)目分類征收與部分項(xiàng)目綜合征收結(jié)合的模式，先分類后綜合的國際一般模式和一步到位的綜合所得稅模式等三種主張。綜合所得稅可以全面考慮納稅人的收入和費(fèi)用扣除，能很好地體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則，但對個(gè)人申報(bào)和稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查要求高，必須以發(fā)達(dá)的資料網(wǎng)絡(luò)和全面可靠的原始資料為條件?？梢哉f，我國目前尚不具備一步到位采用綜合所得稅的條件。先分類后綜合的模式先按較低的比例稅率就各類稅收分別扣繳，年終將收入綜合后扣除費(fèi)用，僅就超過一定標(biāo)準(zhǔn)的部分累進(jìn)征稅，可以兼顧國家收入和納稅人合理負(fù)擔(dān)，但也以納稅人全面申報(bào)、稅務(wù)機(jī)關(guān)資料全面準(zhǔn)確、可以進(jìn)行稽查審核為前提。這種模式可以認(rèn)為是我國個(gè)人所得稅的目標(biāo)模式。從我國公民的納稅意識和法制觀念、經(jīng)濟(jì)的核算水平和資料的可得程度出發(fā)，目前有可能采用的估計(jì)是部分分類征收與部分綜合征收模式，即選擇那些相對穩(wěn)定、構(gòu)成納稅人收入主體、易控管的項(xiàng)目（如工薪所得、承包經(jīng)營所得、勞務(wù)所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得、利息、紅利、股息等），由個(gè)人申報(bào)，綜合扣除費(fèi)用，按累進(jìn)稅率征收，而偶然所得、稿酬所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、其他所得等仍分類代扣代繳。這種模式固然在負(fù)擔(dān)合理性方面稍遜一籌，但申報(bào)項(xiàng)目少，便于納稅人操作，稅務(wù)機(jī)關(guān)也易于審核、稽查，因而是可行性較大的過渡模式。

　?。?）完善消費(fèi)稅制。 消費(fèi)稅要在調(diào)節(jié)個(gè)人收入方面發(fā)揮應(yīng)有的作用，關(guān)鍵在于選好課稅項(xiàng)目和稅率。應(yīng)注重高收入者形成的非生活必需的新消費(fèi)熱點(diǎn)，及時(shí)將其納入消費(fèi)稅的征收范圍。比如近期似可考慮將桑拿浴、保齡球、高爾夫球等高檔服務(wù)項(xiàng)目增為消費(fèi)稅目。有些消費(fèi)稅目（如黃金飾品以及其他貴重飾品）的稅率可適當(dāng)提高。

　　（3）完善財(cái)產(chǎn)稅制。目前最迫切的問題是開征遺產(chǎn)稅。 改革開放以來，個(gè)人收入差距拉大，極個(gè)別私有企業(yè)主或個(gè)體工商戶的財(cái)產(chǎn)迅速增大，迄今已有財(cái)產(chǎn)逾10億者。照此下去，其繼承人即使只靠食利息也將比其他勞動者的收入水平高出許多倍，收入差距繼續(xù)拉大。這就很現(xiàn)實(shí)地提出了開征遺產(chǎn)稅問題。為了防止避稅，應(yīng)同時(shí)對贈予財(cái)產(chǎn)征稅。我國開征遺產(chǎn)贈予稅的條件基本成熟，建議選擇時(shí)機(jī)，盡快開征。對遺產(chǎn)稅的扣除項(xiàng)目，人們已達(dá)成共識，但在選擇總遺產(chǎn)稅還是分遺產(chǎn)稅類型、稅率檔次和最高最低稅率設(shè)計(jì)方面認(rèn)識不一。筆者認(rèn)為，結(jié)合我國目前的國情，在權(quán)衡便利征管、降低成本、鼓勵(lì)人們通過勞動取得收入與繼承人負(fù)擔(dān)合理方面更側(cè)重于前者，因而似應(yīng)選擇總遺產(chǎn)稅模式。至于遺產(chǎn)贈予稅的稅率，應(yīng)結(jié)合個(gè)人所得稅率確定，一是稅率應(yīng)高于同檔的個(gè)人所得稅率，二是稅率檔次不宜太多，三是最高稅率應(yīng)在50％以上。

　　4.在失業(yè)問題特別突出的時(shí)期，可采取對職工自謀職業(yè)解決再就業(yè)問題給予一定稅收優(yōu)惠，對吸納勞動力較多的中小企業(yè)給予一定稅收優(yōu)惠的臨時(shí)性辦法降低失業(yè)率，擴(kuò)大消費(fèi)需求。

　　實(shí)行再投資退稅。再投資退稅是鼓勵(lì)企業(yè)投資的重要措施之一，也已成為國際慣例，但我國目前只對涉外企業(yè)實(shí)行這一辦法，范圍偏窄。建議隨著稅費(fèi)制度的綜合改革，在國家財(cái)力增強(qiáng)的條件下，對企業(yè)普遍實(shí)行再投資退稅制度，以增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展動力。

　　5.運(yùn)用所得稅優(yōu)惠，促進(jìn)高新技術(shù)的發(fā)展，刺激企業(yè)加快技術(shù)和設(shè)備更新，加快開發(fā)新產(chǎn)品，改進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，以更好地適應(yīng)市場需要。

　?。?）放寬科技費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)。一是建立技術(shù)開發(fā)基金制度， 允許企業(yè)按銷售收入的一定比例提取科技發(fā)展準(zhǔn)備金，并允許在所得稅前列支。該制度的實(shí)行必須輔之以嚴(yán)格的監(jiān)督管理措施，使企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)把這筆資金用于研究開發(fā)、技術(shù)革新和技術(shù)培訓(xùn)等方面，否則應(yīng)追繳稅款并加收利息。二是對企業(yè)用于研究開發(fā)和培訓(xùn)職工掌握新技術(shù)的費(fèi)用，允許在所得稅前作為扣除項(xiàng)目列支。三是逐步擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊范圍，充分考慮技術(shù)進(jìn)步條件下的固定資產(chǎn)有形損耗和無形損耗，加快設(shè)備更新的步伐。在物價(jià)連續(xù)大幅度上漲時(shí)，應(yīng)對固定資產(chǎn)原值按物價(jià)指數(shù)及時(shí)調(diào)整，以加快資本回收速度，防止通貨膨脹侵蝕企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值。四是鼓勵(lì)對教學(xué)科研機(jī)構(gòu)的捐贈。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民收入水平的提高，將會有越來越多的有條件的有識之士作出向教育科技捐贈的義舉。一方面，對自然人的捐贈在個(gè)人所得稅基方面應(yīng)給予優(yōu)惠，以示鼓勵(lì)；另一方面，對法人的捐贈，可考慮適當(dāng)提高企業(yè)所得稅前捐贈列支比例的限制幅度，加大列支數(shù)額。

　?。?）完善高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。 目前應(yīng)著重解決兩個(gè)問題。第一，要公平對待。對確定的高新技術(shù)企業(yè)在全國所有地區(qū)要一視同仁，實(shí)行統(tǒng)一的15％的所得稅稅率，而不應(yīng)按企業(yè)所在地域?qū)嵭卸愂諆?yōu)惠政策，以真正體現(xiàn)對高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠，也防止高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的假高新技術(shù)企業(yè)的避稅。第二，要明確優(yōu)惠時(shí)效。應(yīng)明確界定減稅的適用期，對已有的高新技術(shù)企業(yè)每隔一段時(shí)間（如兩年）重新審查其資格。對不符合標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，取消其享有的稅收優(yōu)惠權(quán)利，防止偷稅行為，確保高新技術(shù)企業(yè)的加速發(fā)展。

　?。?）對科技工作者給予更多的個(gè)人所得稅優(yōu)惠。 科技工作者不僅培養(yǎng)周期長和難度大，而且其勞動是典型的復(fù)雜勞動，勞動付出的體力尤其是腦力甚多，但我國科技工作者的收入偏少，與其勞動不成比例，不利于吸引科技人員安心國內(nèi)，并充分發(fā)揮科技人員的聰明才智進(jìn)行科學(xué)研究和發(fā)明創(chuàng)造?？梢钥紤]對個(gè)人所得稅法中的特許權(quán)使用費(fèi)所得（指個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得，屬于智力成果帶來的收益），在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)給予一定的減征，如與稿酬所得一樣減按應(yīng)征稅額的70％征收，以體現(xiàn)國家的政策導(dǎo)向。

　　6.創(chuàng)造條件，逐步提高出口退稅率

　　在國際經(jīng)濟(jì)競爭日益激烈的今天，逐步提高出口退稅率，將來達(dá)到出口商品以無稅身份進(jìn)入國際市場，應(yīng)是我國對出口商品稅收制度的改革方向，也是我國的明智選擇。這即使不是我們的主動決策，也會成為國際競爭條件下的被動選擇。但達(dá)到這一目標(biāo)，必須解決如下前提條件。第一，通過稅費(fèi)制度改革，增大預(yù)算內(nèi)收入規(guī)模，形成預(yù)算收入隨著經(jīng)濟(jì)增長而正常增長的機(jī)制，減弱財(cái)政收入因素對出口退稅的制約。第二，整治稅收秩序，加強(qiáng)稅收管理和稽查，嚴(yán)厲打擊出口環(huán)節(jié)的騙稅、偷稅活動，減少稅收收入流失，既為出口退稅提供國家收入的條件，又為之提供法治的保證，使應(yīng)退稅者得到全退，不應(yīng)退者無機(jī)可乘。