根據國家稅務總局國稅發(fā)[2000]84號印發(fā)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的通知，和遼地稅《關于明確企業(yè)所得稅幾項政策問題的通知》（遼地稅所[2000]342號），遼國稅《關于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知》（遼國稅所[1999]236號），以及國家稅務總局《關于印發(fā)城市、農村信用社財務管理實施辦法》等文件規(guī)定的精神，具體到我縣實際執(zhí)行中，遇到如下幾個問題，需要研究探討：

　　一、個別企業(yè)虛報利潤、多報費用，在填寫納稅申報表時，有的調整過來了，有的未作調整。

　　個別企業(yè)為了完成上級給的利潤指標，先在損益表上對應折舊和有關費用未提或少提，使企業(yè)虛增了利潤。但在納稅申報表時，按稅法規(guī)定作了調整，進行了正確申報，可是有的企業(yè)未作調整。對此問題，個別稅務稽查人員和企業(yè)財會人員對稅法規(guī)定學習的不透，理解不一。大多數人認為，如對企業(yè)檢查應按企業(yè)納稅申報表為依據，也有的認為，應按企業(yè)損益表計算，對虛報數就應納稅。上述問題如何正確處理？筆者根據稅收政策和行業(yè)會計制度談談個人意見：

　?。ㄒ唬募{稅申報和稅務稽查的概念來認定按申報表計稅，還是按會計損益表上虛報數計稅？按稅法規(guī)定，企業(yè)納稅申報概念，是企業(yè)在一定時期內按稅法規(guī)定自行納稅申報，如虛報、錯報按偷稅論處。稅務檢查的概念，是依據企業(yè)納稅申報表和會計賬務處理按稅法規(guī)定進行核查是否有偷逃稅款現象。

　　（二）從企業(yè)編制納稅申報表的程序看，是在季、年度終了結賬后，編制資產負債表、損益表的，在此基礎上，再進行填報納稅申報表，年度納稅申報表是在年度終了后45日內進行所得稅匯算清繳，填報“企業(yè)所得稅納稅申報表”和“企業(yè)所得稅納稅調整項目表”（企業(yè)自行按稅法規(guī)定計算調增調減項目的金額）及其他附列資料。從編制報表程序看，允許企業(yè)自行按稅法規(guī)定，對應調增調減項目重新計算和調整。因此說，申報表報送之前，不管是有意還是無意虛報或錯計算稅額的，只要自行調整過來，就算合法、合理。對企業(yè)明知錯而未作申報調整的，稅務稽查應按有關稅法規(guī)定進行補稅罰款處理。

　　（三）對調增調減項目金額調賬時間的規(guī)定，是在年末編制資產負債表日后調整，因上年賬已結完，即在下年度賬內進行調整。企業(yè)按此規(guī)定調賬就算符合稅法和會計制度。

　　二、關于計稅工資額計算問題

　　國家稅務總局國稅發(fā)[2000]84號印發(fā)《企業(yè)所得稅前扣除辦法》第十九條在本企業(yè)任職或與其有雇傭關系的員工包括固定職工、合同工、臨時工；第十七條工資薪金支出是納稅人每納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關系的員工所有現金或現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或受雇者有關的其他支出。地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼應作為工資薪金支出。遼國稅所[1999]236號《關于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知》計稅工資問題的第三條對企事業(yè)單位超過1年的合同制職工以及季節(jié)性職工發(fā)放的工資，可視同在冊職工計算計稅工資，允許在稅前據實扣除；遼地稅所[2000]342號文件第一條第（三）款臨時工工資稅前扣除問題，納稅人雇用臨時工，應取得勞動部門用工手續(xù)，其臨時工工資在計稅工資限額以內的允許稅前扣除。

　　關于計稅工資扣除限額的規(guī)定，財政部、國家稅務總局　財稅字[1999]258號規(guī)定人均每月800元，我省規(guī)定按標準執(zhí)行不上浮，各企業(yè)人均月工資在800元以下的，按實際支出工資額扣除。

　　根據上述幾個文件的規(guī)定，稅企人員對計稅工資人員范圍包括固定工、合同工、臨時工這個規(guī)定的認識是一致的，但在計算計稅工資總額時，有不同意見。有的稅務稽查人員對遼國稅所[1999]236號文件對合同制職工的計稅工資，允許在稅前據實扣除，和遼地稅所[2000]342號文件規(guī)定臨時工工資在計稅工資限額以內的允許稅前扣除的兩個文件的理解為合同工、臨時工的計稅工資應單獨計算，標準內的據實扣除，不應和固定工混合一起計算。理由是，因合同工的工資，一般月平均工資400元到500元，低于固定員工的工資（有的單位如城、鄉(xiāng)信用社月平均工資達1300元以上），所以應采取單獨分開計算，以防固定工降低計稅工資總額，減少計算所得稅額。

　　筆者意見，根據近幾年來我國經濟體制深入改革，絕大部分的中小企業(yè)已改為股份制，其內部人員，既是股東，又是員工，很少用合同工，但有的企業(yè)除少數幾名股東外，其余全是雇用的臨時合同工；鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)除政府派去的管理人員外，其余生產經營人員大部分是臨時合同工。上述改革后的企業(yè)，全員月平均工資低于800元，所以，從文件規(guī)定和實際情況看，沒有必要對臨時工單獨計算計稅工資了。只有城鄉(xiāng)信用社雇用合同工人員有的社較多，占在職職工30%左右，并且按國家稅務總局印發(fā)《城市、農村信用社財務管理實施辦法》中規(guī)定，職工工資是指在職職工的工資額，計提職工福利費、工會經費、職工教育經費，按其工資總額計提。但財政部、國家稅務總局《關于調整計稅工資扣除限額等有關問題的通知》（財稅字[1999]258號）規(guī)定，凡列入計稅工資的人員（包括在職職工、臨時工、合同工）的工資執(zhí)行扣除限額800元，從2000年1月1日起執(zhí)行。由此看來，城鄉(xiāng)信用社也應按新規(guī)定執(zhí)行。關于計提“三頂費用”也另有新文件規(guī)定，各行業(yè)月平均工資低于800元的按全員實際發(fā)放工資總額計提，高于800元的按計稅工資總額計提。

　　三、關于計提呆賬準備金年末貸款基數計算問題。

　　國家稅務總局《關于加強金融保險企業(yè)呆賬、壞賬損失稅前扣除管理問題的通知》（國稅發(fā)[1999]213號）和國家稅務總局關于印發(fā)《城市商業(yè)銀行財務管理實施辦法》的通知（國稅發(fā)[1998]220號）規(guī)定，呆賬準備金，按年末貸款余額（扣除委托貸款、以國債為質押物抵押貸款）的1%按原幣實行差額提取。當年呆賬準備金累計提取額＝年末貸款余額×1%－呆賬準備金上年末余額。

　　按上述文件規(guī)定中的計提依據，就是年末貸款余額如何計算問題？有的稅企人員對此問題理解不一：有的認為年末貸款余額扣除項應包括抵押和質押物品（如樓房、機器設備等）貸款金額，擬減少提取呆賬準備金?？墒俏募]有規(guī)定此項。大多數人認為，用抵押物質押的貸款，也會出現呆賬損失的。按稅法規(guī)定處理呆賬損失時，對已提呆賬準備金出現差額要計入當期損益的，所以按上述文件規(guī)定的年末貸款金額計提呆賬準備金為宜，不應扣除用抵押物品的貸款金額。筆者同意后一種意見。