【摘要】我國新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布后，社會各界人士給予了廣泛關(guān)注和高度評價。本文僅就新會計(jì)準(zhǔn)則的變化與提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力密切相關(guān)的部分進(jìn)行簡要分析。

　　自主創(chuàng)新是中央提出的提升企業(yè)核心競爭力、打造強(qiáng)企強(qiáng)國的一項(xiàng)重要決策。提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力是提升科技水平和國家核心競爭力的關(guān)鍵，是調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式的中心環(huán)節(jié)，也是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)快速增長、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必由之路。

　　一、無形資產(chǎn)準(zhǔn)則

　�。ㄒ唬┬屡f會計(jì)準(zhǔn)則比較

　　《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》是在原準(zhǔn)則基礎(chǔ)上，充分借鑒了《國際會計(jì)準(zhǔn)則第38號——無形資產(chǎn)》制定

　　的，對進(jìn)一步規(guī)范無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量與報告具有重要意義，其中與提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力密切相關(guān)的部分主要體現(xiàn)在研究與開發(fā)支出的區(qū)分、變化上。

　　對依法申請取得前的研究與開發(fā)費(fèi)用，原準(zhǔn)則規(guī)定于發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。這一規(guī)定雖然比較符合謹(jǐn)慎性原則，但不符合資產(chǎn)確認(rèn)的原則，不利于正確評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。

　　而新準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則趨同，將企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目的支出。區(qū)分為研究階段支出與開發(fā)階段支出，研究階段的支出于發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益，開發(fā)階段的支出在同時滿足以下五個條件時確認(rèn)為無形資產(chǎn)：

　　1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。

　　2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。

　　3.無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場。無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。

　　4.有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。

　　5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

　　簡言之，即研究支出費(fèi)用化，開發(fā)支出滿足條件的資本化，不滿足條件的費(fèi)用化。這就要求企業(yè)正確劃分兩個階段，界定“無形資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)滿足日”，正確確定費(fèi)用化支出和資本化支出。

　�。ǘ�）對提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力的影響

　　執(zhí)行新準(zhǔn)則后，符合條件的開發(fā)支出資本化，將對兩類企業(yè)帶來巨大的影響，1.處于創(chuàng)業(yè)初期的企業(yè)，即當(dāng)企業(yè)處于最需要支持，也是處境最為困難的技術(shù)研發(fā)階段時；2.技術(shù)研發(fā)支出占較大比重的高新技術(shù)企業(yè)。新準(zhǔn)則的實(shí)施無疑將減少這些企業(yè)的期間費(fèi)用，提高當(dāng)期利潤，正確評估企業(yè)的當(dāng)期業(yè)績，從而對企業(yè)的研究開發(fā)給予有力的支持，鼓勵企業(yè)加大研發(fā)力度。

　　二、借款費(fèi)用準(zhǔn)則

　�。ㄒ唬┬屡f會計(jì)準(zhǔn)則比較

　　《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》是在原準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上制定的，其中與提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力密切相關(guān)的部分主要體現(xiàn)在：

　　1.資本化的資產(chǎn)范圍變化

　　借款費(fèi)用可以資本化的資產(chǎn)范圍，原準(zhǔn)則規(guī)定僅為固定資產(chǎn)，而新準(zhǔn)則擴(kuò)大了借款費(fèi)用可以資本化的資產(chǎn)范圍，不僅包括固定資產(chǎn)，還包括符合資本化條件的其他資產(chǎn)，即需要經(jīng)過相當(dāng)長時間購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

　　2.資本化的借款范圍變化

　　借款費(fèi)用可以資本化的借款范圍，原準(zhǔn)則規(guī)定僅為專門借款，而新準(zhǔn)則擴(kuò)大了借款費(fèi)用可以資本化的借款范圍，除了專門借款之外，也包括一般借款。如果資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)占用了專項(xiàng)借款之外的一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。在相關(guān)的國際會計(jì)準(zhǔn)則中，對于可資本化的借款費(fèi)用的要求比中國更為苛刻，要求借款費(fèi)用必須很可能為主體帶來經(jīng)濟(jì)利益時才允許資本化。

　　（二）對提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力的影響

　　借款費(fèi)用資本化資產(chǎn)范圍和借款范圍的擴(kuò)大，將對生產(chǎn)周期長、借款金額大的行業(yè)如造船業(yè)、先進(jìn)機(jī)械制造業(yè)等產(chǎn)生較大的影響。新準(zhǔn)則的實(shí)施，將大大降低這些企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，提高當(dāng)期利潤，增加企業(yè)的資產(chǎn)價值，提高企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)的積極性和自主創(chuàng)新的意識。

　　三、所得稅準(zhǔn)則

　�。ㄒ唬┬屡f會計(jì)準(zhǔn)則比較

　　《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》充分借鑒了《國際會計(jì)準(zhǔn)則第12號——所得稅》的做法，與原企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定比較，無論是理念還是方法都有重大變化。原工作中，大多數(shù)企業(yè)采用應(yīng)付稅款法，即對按照稅法規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交所得稅，同時按照相同的數(shù)額確定所得稅費(fèi)用，也有部分企業(yè)采用納稅影響會計(jì)法。新準(zhǔn)則要求只能采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，其中與提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力密切相關(guān)的部分主要體現(xiàn)在彌補(bǔ)虧損的會計(jì)處理不同。

　　我國原稅法規(guī)定允許企業(yè)虧損向后遞延彌補(bǔ)5年，原制度對于可結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損產(chǎn)生的所得稅利益，不得確認(rèn)為資產(chǎn)；新準(zhǔn)則要求企業(yè)對能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，應(yīng)當(dāng)以可能獲得用于抵扣虧損的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對5年內(nèi)可抵扣暫時性差異能否在以后經(jīng)營期內(nèi)的應(yīng)稅利潤充分轉(zhuǎn)回作出判斷，如果不能轉(zhuǎn)回，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　�。ǘ�）對提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力的影響

　　執(zhí)行新準(zhǔn)則后，彌補(bǔ)虧損的會計(jì)處理不同，將對技術(shù)研發(fā)支出占較大比重的高新技術(shù)企業(yè)帶來巨大影響。這些企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期基本沒有利潤，甚至虧損，而新準(zhǔn)則的實(shí)施，將使企業(yè)的本期資產(chǎn)增加，利潤增加，提高估值，如果決策正確，將使企業(yè)進(jìn)入一個良性發(fā)展的循環(huán)周期。

　　四、股份支付準(zhǔn)則

　�。ㄒ唬┬聹�(zhǔn)則的規(guī)定

　　《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第11號——股份支付》是個新準(zhǔn)則，與國際準(zhǔn)則趨同。原會計(jì)制度和準(zhǔn)則未對股份支付業(yè)務(wù)進(jìn)行明確的規(guī)范，散見于一些相關(guān)規(guī)定，以《上市公司股權(quán)激勵規(guī)范意見》（試行）為主；新準(zhǔn)則首次在我國規(guī)范了企業(yè)以自身股份為基礎(chǔ)進(jìn)行支付的業(yè)務(wù)，統(tǒng)一了實(shí)務(wù)中不同的會計(jì)處理。股份支付指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。其與原規(guī)定的區(qū)別主要體現(xiàn)在：

　　1.規(guī)范范圍的變化

　　原規(guī)定只是針對企業(yè)以各種形式對高級管理人員的獎勵；新準(zhǔn)則擴(kuò)大了規(guī)范對象的范圍，不僅包括屬于高管人員的職工，也包括其他職工，還包括職工以外的其他方。

　　2.計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不同

　　原規(guī)定按照企業(yè)支付的實(shí)際成本計(jì)量；新準(zhǔn)則按照授予的權(quán)益性工具或承擔(dān)債務(wù)性工具的公允價值計(jì)量。

　　3.會計(jì)處理的系統(tǒng)性不同

　　原規(guī)定只是對高管層獎勵方面做了一些粗線條的規(guī)定；新規(guī)則在會計(jì)處理方面更有系統(tǒng)性和可操作性，如股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，核算過程包括授予日、等待期、行權(quán)日的處理等。

　　（二）對提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力的影響

　　股份支付新準(zhǔn)則，采用公允價值計(jì)算期權(quán)成本費(fèi)用，對實(shí)行股權(quán)激勵的公司業(yè)績影響偏負(fù)面；但股份支付新準(zhǔn)則不但規(guī)范了企業(yè)對股份支付的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，使企業(yè)進(jìn)行股份支付時有章可循，而且表明政府對企業(yè)培養(yǎng)和吸引創(chuàng)新人才的支持力度。通過改革和完善企業(yè)分配和激勵機(jī)制，允許企業(yè)實(shí)施股權(quán)等激勵政策來吸引人才，從而確保珍貴的人力資源，使企業(yè)在激烈的市場競爭中獲勝。

　　五、政府補(bǔ)助準(zhǔn)則

　�。ㄒ唬┬聹�(zhǔn)則的規(guī)定

　　《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第11號——股份支付》是個新準(zhǔn)則，充分借鑒了《國際會計(jì)準(zhǔn)則第20號——政府補(bǔ)助會計(jì)和政府援助的披露》。原會計(jì)制度和準(zhǔn)則未對政府補(bǔ)助進(jìn)行專門規(guī)定；新準(zhǔn)則中政府補(bǔ)助指企業(yè)無償從政府取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除去與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。其與原規(guī)定的區(qū)別主要體現(xiàn)在：

　　1.計(jì)量基礎(chǔ)的調(diào)整

　　原制度全部按成本計(jì)價；新準(zhǔn)則規(guī)定，貨幣性資產(chǎn)補(bǔ)助按照收到或應(yīng)收的金額計(jì)量，非貨幣性資產(chǎn)補(bǔ)助按照公允價值計(jì)量，公允價值無法取得時以名義金額入賬。

　　2.不同事項(xiàng)的會計(jì)處理方法不同

　　原制度中政府補(bǔ)助未確認(rèn)遞延收益，而是全部計(jì)入資本公積；新準(zhǔn)則引入了遞延收益的概念。新準(zhǔn)則規(guī)定，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益。用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　（二）對提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力的影響

　　政府補(bǔ)助新準(zhǔn)則的實(shí)施，不但規(guī)范了企業(yè)對政府補(bǔ)助的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，使企業(yè)會計(jì)信息清晰客觀。特別是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助確認(rèn)為遞延收益，將增加企業(yè)利潤，改變權(quán)益結(jié)構(gòu)，而且給了企業(yè)強(qiáng)烈的信號引導(dǎo)：政府將整合財(cái)政資金，加大對企業(yè)的支持力度。通過財(cái)政資金的引導(dǎo)，激勵企業(yè)開展技術(shù)創(chuàng)新和對引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)的消化吸收與再創(chuàng)新，提高企業(yè)自主創(chuàng)新、自主研發(fā)的意識。

　　可以看出，部分新會計(jì)準(zhǔn)則的變化與部分新準(zhǔn)則的實(shí)施，營造了有利于企業(yè)自主創(chuàng)新的財(cái)務(wù)制度環(huán)境，體現(xiàn)了政府對提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力的扶持力度，若與相關(guān)的財(cái)政政策、稅收政策配套，如建立穩(wěn)定增長的財(cái)政科技投入機(jī)制，確保財(cái)政科技投入的增長幅度高于國家財(cái)政經(jīng)常性收入的增長幅度；優(yōu)化財(cái)政科技投入結(jié)構(gòu)，合理配置科技資源；加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督，提高財(cái)政科教資金的使用效益；加大對企業(yè)研發(fā)投入的所得稅前抵扣力度；允許企業(yè)加速研究開發(fā)儀器設(shè)備折舊；完善促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的稅收政策和進(jìn)出口稅收政策；鼓勵社會資金捐贈創(chuàng)新活動等，必將加快企業(yè)自主創(chuàng)新的步伐，增強(qiáng)企業(yè)的自主創(chuàng)新能力。