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銷售(營業(yè))成本與納稅調整之間的差異

2003-12-19 10:34  【 】【打印】【我要糾錯
    所得稅法中關于銷售(營業(yè))成本的概念與企業(yè)會計制度中主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本的計算口徑存在一定的差異。

    一、會計制度關于營業(yè)成本的定義(略)。

    二、稅法對營業(yè)成本的定義《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第八條規(guī)定,成本是納稅人銷售商品(產品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等)、提供勞務、轉讓固定資產、無形資產(包括技術轉讓)的成本。因此,銷售(營業(yè))成本歸集的內容不僅包括企業(yè)的主營業(yè)務成本(銷售商品、提供勞務、提供他人使用本企業(yè)的無形資產),還包括其他業(yè)務成本(銷售材料、轉讓技術等)和營業(yè)外支出(固定資產清理費用等)。企業(yè)應根據(jù)新修改的新“企業(yè)所得稅納稅申報表”“銷售(營業(yè))成本附表”的具體要求,正確申報銷售(營業(yè))成本。銷售(營業(yè))成本=銷售商品(產品)成本+提供勞務的營業(yè)成本+銷售材料(下腳料、廢料、廢舊物資)的成本+轉讓固定資產的成本+轉讓無形資產的成本其中:

    (1)工業(yè)制造業(yè)的銷售商品(產品)成本=可供銷售的產成品存貨-產成品年底存貨;

    可供銷售的產成品存貨=全年產成品成本+產成品年初存貨;

    全年產成品成本=全年制造成本合計+在產品年初存貨;

    全年制造成本合計=直接材料+直接人工+制造費用;

    直接材料=年初存貨+本年采購-年底存貨。

    (2)商品銷售業(yè)的銷售商品成本=可供銷售的商品成本-期末存貨成本;

    可供銷售的商品成本=期初存貨+本期進貨成本;

    本期進貨成本=商品成本+運輸及相關成本。

    (3)服務業(yè)的營業(yè)成本=人工成本+其他服務費用;

    (4)其他行業(yè)參照以上公式確定。

    企業(yè)按上述公式計算申報扣除銷售(營業(yè))成本時,應注意企業(yè)將材料、在產品、產成品中途銷售或改變用途用于在建工程、管理部門、非生產性機構、捐贈、贊助、集資、廣告、職工福利獎勵、對投資者分配等情況下,應從正常的制造、銷售成本中剔除,以保證上述公式的平衡。