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對融資租賃兩個賬務問題的處理

2003-12-22 10:17 湖南商學院學報 鄭安平 【 】【打印】【我要糾錯
    新頒布的《企業(yè)會計準則——租賃》,對于融資租賃的會計處理規(guī)定得非常具體、明確、可操作性強。這對于規(guī)范融資租賃會計核算行為,提供高質(zhì)量的會計核算信息,無疑具有重要的指導意義。但在租賃實務中,還可能會出現(xiàn)《企業(yè)會計準則——租賃》所沒有規(guī)范到的情況,對此,筆者僅就租賃資產(chǎn)的改良工程業(yè)務及提前報廢業(yè)務兩個賬務處理問題談點看法,以供參考。

    一、對融資租入設備進行改良的賬務處理

    融資租入設備的使用時間一般都較長(租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分),為了適應企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的需要,提高現(xiàn)有固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力和技術(shù)性能,有時,有必要對融資租入的設施進行改良。根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定,在征得出租人同意的情況下,改良業(yè)務視同自有固定資產(chǎn)改良業(yè)務處理。對固定資產(chǎn)的改良包括改建和擴建工程,其賬務處理方法如下:1.改建的賬務處理例:某企業(yè)融資租入一條生產(chǎn)線,原值400000元,已提折舊10000元,為了提升產(chǎn)品質(zhì)量檔次,經(jīng)批準并征得出租方同意,決定對該生產(chǎn)線進行改建,拆除該生產(chǎn)線部分設備價值40000元(可單獨計價),發(fā)生清理費用800元,殘料變價收入8000元,新裝設備價值60000元,支付安裝費用1200元。

    (1)設備停用,轉(zhuǎn)入改建

    借:固定資產(chǎn)——未使用固定資產(chǎn)400000

         貸:固定資產(chǎn)——融資租入固定400000

    (2)轉(zhuǎn)銷拆除部分設備的價值

    借:固定資產(chǎn)清理39000
        累計折舊1000

        貸:固定資產(chǎn)——未使用固定資產(chǎn)40000

    (3)支付清理費用

    借:固定資產(chǎn)清理800

        貸:銀行存款800

    (4)取得殘料變價收入

    借:銀行存款8000

        貸:固定資產(chǎn)清理8000

    (5)結(jié)轉(zhuǎn)清理損益

    借:營業(yè)外支出31800

        貸:固定資產(chǎn)清理31800

    (若為清理收益則計入營業(yè)外收入)

    (6)發(fā)生改建工程支出

    借:在建工程61200

         貸:銀行存款61200

    (7)結(jié)轉(zhuǎn)工程成本,轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)價值

    借:固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)421200

         貸:在建工程                    61200

             固定資產(chǎn)—未使用固定資產(chǎn)    360000

    2.擴建的賬務處理例:某企業(yè)融資租入一條生產(chǎn)線,原值260000元,已提折舊80000元,為了擴大產(chǎn)品的產(chǎn)量,經(jīng)批準并征得出租方同意,決定對該生產(chǎn)線進行擴建,增加一臺附屬設備,價值60000元,擴建工程中,支付有關(guān)安裝等費用6000元,殘料變價收入800元。

    (1)設備停用,轉(zhuǎn)入擴建

    借:固定資產(chǎn)—未使用固定資產(chǎn)  260000

        貸:固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)   260000

    (2)支付擴建工程款

    借:在建工程     66000

        貸:銀行存款      66000

    (3)取得殘料變價收入時

    借:銀行存款   800

        貸:在建工程    800

    (4)結(jié)轉(zhuǎn)工程成本,轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)價值

    借:固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)325200

         貸:在建工程                             65200

             固定資產(chǎn)—未使用固定資產(chǎn)             260000

    二、對融資租入固定資產(chǎn)提前報廢的賬務處理

    融資租入固定資產(chǎn)在使用過程中,由于各種主、觀客因素的影響,可能會發(fā)生提前報廢的現(xiàn)象。根據(jù)現(xiàn)行制度規(guī)定,如果是制造商的責任,承租人可以向其索賠(在購銷合同和租賃合同中規(guī)定,除支付貨款的責任由出租人承擔外,其他條件,如設備的交貨、驗收、索賠等都由承租人負責或出租人(如果購銷合同由出租人簽訂)將上述權(quán)利指定,和委托承租人辦理);如果設備投了保,承租人還可以向保險公司索賠。另外,租賃合同規(guī)定即使租賃設備滅失,承租人也不能免除支付租金及賠償出租人損失的責任。因此,如果融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生提前報廢的現(xiàn)象,其會計處理方法如下:例:某企業(yè)融資租入一條生產(chǎn)線,租期36個月(2001年1月1日-2003年12月31日)租金自1月1日開始每隔6個月于月末支付租金150000元,該生產(chǎn)線在2001年1月1日出租人賬上的價值為700000元,租賃公司規(guī)定的利率為7%(6個月利率)該生產(chǎn)線的估計使用年限為5年,期滿無殘值,租賃期屆滿時,企業(yè)有優(yōu)惠購買該生產(chǎn)線的選擇權(quán),購買價為100元,估計該日租賃資產(chǎn)的公允價值為80000元。該生產(chǎn)線占企業(yè)資產(chǎn)總額的30%以上,采用實際利率法確認本期應分攤的未確認融資費用。采用年限平均法計提折舊。

    (1)計算租賃資產(chǎn)最低付款額的現(xiàn)值

    附圖

    未確認融資費用=900100-700000=200100

    借:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)   700000

        未確認融資費用                 200100

        貸:長期應付款——應付融資租賃款        900100

    (2)計算未確認融資費用分攤率

    附圖

    采用插值法計算融資費用分攤率

    當r=70%時

    15000×4.767+100×0.666=715050+66.6 =715116.6

    當r=8%時

    150000×4.623+100×0.630=693450+63

    =693513

    因此7%<r<8%用插值法

    現(xiàn)值利率

    715116.6 7%

    700000r

    693513 8%

    附圖

    得r=7.7%

    (3)2001年6月30日支付第一期租金

    借:長期應付款——應付融資租賃款    150000

         貸:銀行存款                            150000

    同時:700000×7.7%=53900

    借:財務費用                     53900

         貸:未確認融資費用                53900

    (4)2001年12月31日支付第二期租金時

    借:長期應付款——應付融資租賃款   150000

        貸:銀行存款                           150000

    同時,(700000-96100)×7.7%=46500.3

    借:財務費用                  46500.3

    貸:未確認融資費用                   46500.3

    (5)2002年元月該生產(chǎn)線報廢,用銀行存款支付清理費用1200元。殘料變價收入8000元,合同規(guī)定:若租賃設備提前報廢,承租人有兩種選擇:一是繼續(xù)執(zhí)行合同直至承租人付清全部租金為止。二是按合同“規(guī)定損失金”所列金額,支付給出租人,中止合同。雙方商定選用第二種方法。租賃合同規(guī)定的損失金額為最低租賃付款額減去已付租金的現(xiàn)值。其折現(xiàn)率為6%(考慮利率的變動6個月利率)設備購銷合同中規(guī)定制造商賠償設備凈損失的60%

    一是固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理:

    已提折舊=700000/5x1=140000

    借:固定資產(chǎn)清理      560000

        累計折舊          140000

         貸:固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)      700000

    二是支付清理費用

    借:固定資產(chǎn)清理      1200

        貸:銀行存款           1200

    三是向制造商索賠:560000×60%=336000

    借:其他應收款       336000

        貸:固定資產(chǎn)清理          336000

    四是取得殘值收入

    借:銀行存款          8000

        貸:固定資產(chǎn)清理          8000

    五是結(jié)轉(zhuǎn)清理損益

    借:營業(yè)外支出        217200

         貸:固定資產(chǎn)清理        217200

    (若為清理收益,則計入營業(yè)外收入)

    六是支付損失金

    借:長期應付款—應付融資租賃款600100

         貸:銀行存款      519829.2

            營業(yè)外收入           80270.8

    七是轉(zhuǎn)銷未確認融資費用

    借:財務費用         99699.7

        貸:未確認融資費用        99699.7



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