一、問題

　　1.某企業(yè)有購買資產(chǎn)所形成的、以外幣表示的負(fù)債。在購買資產(chǎn)后，企業(yè)的報(bào)告貨幣經(jīng)歷了一次嚴(yán)重的貶值。結(jié)果，根據(jù)《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——外匯匯率變動(dòng)的影響》第11段（1）的規(guī)定采用期末匯率計(jì)量該負(fù)債時(shí)，便會(huì)產(chǎn)生重大的外匯匯兌損失《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——外匯匯率變動(dòng)的影響》第21段中允許選用的處理方法，要求企業(yè)在將這些匯兌損失計(jì)人相關(guān)資產(chǎn)的賬面金額之前，須符合若干條件。

　　2.問題是：

　?。?）何時(shí)適用負(fù)債不能結(jié)算及不存在可行的套期手段這兩個(gè)條件；

　?。?）何時(shí)可稱資產(chǎn)是近期購買的。

　　二、結(jié)論

　　3.僅僅當(dāng)負(fù)債不可結(jié)算，且不可在報(bào)告貨幣嚴(yán)重貶值發(fā)生之前對(duì)之進(jìn)行套期時(shí)，這些負(fù)債的外匯匯兌損失應(yīng)計(jì)人相關(guān)資產(chǎn)的賬面金額。該資產(chǎn)調(diào)整后的賬面金額不應(yīng)超過其可收回金額。

　　4.為了將負(fù)債的外匯匯兌損失記人相關(guān)資產(chǎn)的賬面金額，須證明報(bào)告企業(yè)不能獲得結(jié)算負(fù)債所必須的外幣，并且不可對(duì)匯兌風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期（例如，以遠(yuǎn)期合約等衍生工具、期權(quán)或其他金融工具進(jìn)行套期）。例如，因政府或中央銀行的匯兌管制以及無法獲得套期工具而引起外幣短缺，預(yù)期是極少會(huì)發(fā)生的。

　　5.一旦滿足匯兌損失資本化條件，那么企業(yè)僅僅在繼續(xù)滿足所有資本化條件時(shí)，應(yīng)對(duì)報(bào)告貨幣首次嚴(yán)重貶值之后發(fā)生的進(jìn)一步匯兌損失進(jìn)行資本化。

　　6.近期購買資產(chǎn)，是指在報(bào)告貨幣嚴(yán)重貶值之前的十二個(gè)月內(nèi)購買資產(chǎn)。

　　三、結(jié)論依據(jù)

　　7.見《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——外匯匯率變動(dòng)的影響》第21段允許選用的處理方法的依據(jù)在于：：僅僅當(dāng)匯兌損失是購買資產(chǎn)的必然結(jié)果，并因此被認(rèn)為是資產(chǎn)購買成本的一部分時(shí)，這些匯兌損失應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)的賬面金額。如果企業(yè)在報(bào)告貨幣嚴(yán)重貶值發(fā)生之前的任何時(shí)候能夠清償負(fù)債，或?qū)ν鈳艙p失風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期，那么在以后發(fā)生的損失是可以避免的，因此不應(yīng)予以資本化。

　　8.《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——外匯匯率變動(dòng)的影響》進(jìn)一步限制了在這種情況下可予資本化的金額。第21段要求，調(diào)整后的資產(chǎn)賬面金額不應(yīng)超過該資產(chǎn)的可收回金額。

　　9.為運(yùn)用《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——外匯匯率變動(dòng)的影響》第21段中允許選用的處理方法，十二個(gè)月應(yīng)被認(rèn)為是確定近期購買資產(chǎn)的含義的一個(gè)可操作且經(jīng)濟(jì)上合理的期限。十二個(gè)月期限僅指資產(chǎn)的購買日，并不限制后續(xù)匯兌損失資本化的期限。因此，按允許選用的處理方法，如果滿足《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——外匯匯率變動(dòng)的影響》第21段中的所有條件，特定負(fù)債引起的匯兌損失應(yīng)累計(jì)資本化。

　　結(jié)論達(dá)成日期：1998年1月。

　　生效日期：本解釋公告自1998年8月1日起生效。會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)按《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——當(dāng)期凈損益、重大錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)政策變更》第46段的過渡性條款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（參考資料《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——外匯匯率變動(dòng)的影響》）