一、問題

　　1.《國際會計準(zhǔn)則第23號——借款費用》第7段和第11段允許企業(yè)在以下兩種方法之間作出選擇：

　　（1）將所有借款費用在當(dāng)期確認(rèn)為費用（基準(zhǔn)處理方法）；

　?。?）可直接歸屬于相關(guān)資產(chǎn)購置、建造或生產(chǎn)的借款費用，應(yīng)予資本化為該資產(chǎn)成本一部分（允許選 用的處理方法）。

　　2.問題是，選擇借款費用資本化政策的企業(yè)是否應(yīng)對所有相關(guān)資產(chǎn)運用該項政策，或者企業(yè)是否可以 選擇對特定相關(guān)資產(chǎn)運用借款運用資本化政策，而對另一些相關(guān)資產(chǎn)則不運用。

　　二、結(jié)論

　　3.如果企業(yè)采用允許選用的處理方法，那么這種處理方法應(yīng)一致地運用于可直接歸屬于企業(yè)所有相關(guān) 資產(chǎn)購置、建造或生產(chǎn)的所有借款費用。滿足《國際會計準(zhǔn)則第23號——借款費用》第11段的所有條件時， 企業(yè)應(yīng)持續(xù)地將這種借款費用資本化，即使該資產(chǎn)的賬面超過其可收回金額，也是如此。但是，《國際會 計準(zhǔn)則第23號——借款費用》第19段指出，在這種情況下，該資產(chǎn)的帳面金額應(yīng)予減記，以確認(rèn)減值損失。

　　三、結(jié)論依據(jù)

　　4.為確?？杀刃?，《國際會計準(zhǔn)則委員會關(guān)于編制和列報財務(wù)報表的框架》第39段指出，在單獨和合 并財務(wù)報表中，相同交易和其他事項的計量，在一個企業(yè)和各個時點，均必須保持一致?！秶H會計準(zhǔn)則 第27號——合并財務(wù)報表及對子公司投資的會計》第21段和第22段要求在類似情況下，對相同交易和其他事 項采用統(tǒng)一的會計政策。

　　5.此外，《國際會計準(zhǔn)則第23號——借款費用》第11段要求，在滿足所有特定條件時，借款費用資本化 作允許選用的處理方法下唯一適當(dāng)?shù)臅嬏幚矸椒āＭㄟ^將這種處理方法的使用范圍限定在相關(guān)資產(chǎn)，并 在《國際會計準(zhǔn)則第23號——借款費用》第4段對其予以定義，一旦企業(yè)選擇對這些資產(chǎn)采用這種會計政 策，《國際會計準(zhǔn)則第23號——借款費用》便不讓企業(yè)有隨意性。因此，企業(yè)將允許選用的處理方法運用于 某些相關(guān)資產(chǎn)而不運用于其他資產(chǎn)的做法是不恰當(dāng)?shù)摹?/P>

　　結(jié)論達(dá)成日期：1997年7月

　　生效日期：本解釋公告適用于1998年1月1日或以后開始的期間。鼓勵提早運用。會計政策變更應(yīng)按 《國際會計準(zhǔn)則第8號——當(dāng)期凈損益、重大錯誤和會計政策變更》第46段的過渡性條款進(jìn)行會計處理。因 此，采用允許選用的處理方法的企業(yè)，在本解釋公告生效日期之前，可以選擇不對所有借款費用資本 化。（參考資料：《國際會計準(zhǔn)則第23號——借款費用》）